论我国企业货币资金内部控制存在的问题与对策

李晋 孟瑞

中图分类号：F275 文献标识码：A

摘要：货币资金是企业流动资产中最活跃的部分，贯穿于企业经营活动的全过程，是企业生存与发展的基础，是企业内部控制和管理的重中之重。但是由于货币资金的流动性最强、控制风险最高等原因，加大了企业对它监管的难度。

关键词：货币资金；内部控制；问题

一、企业货币资金的特点及其内部控制的内容和必要性

货币资金的特点不同于其他资产，它是企业流动资产中最活跃的部分，它的流动性最强，控制风险最高，是企业生存与发展的基础，货币资金贯穿企业经营活动的全过程。

目前我国企业经济效益普遍较差，会计造假行为严重，财务信息严重失真，而货币资金内部控制制度不健全是造成这些问题的重要原因之一。因此，建立一个完善合理的货币资金内部控制体系对于一家企业来说是必不可少的。

二、我国企业货币资金内部控制存在的问题及原因分析

我国经济正向社会主义市场经济迈进，正在和世界经济接轨，但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，我国的许多企业都因为内部会计管理的失控而惨遭失败，其中很大一部分原因就是因为在货币资金的管理上出现了问题。

（一）货币资金内部控制存在的问题

1、不相容职务没有相分离。一般大中型企业在实施“出纳人员不得兼任会计档案保管和稽核、费用、收入、支出、债权债务账目的登记工作”过程中，都基本能够符合规范要求，但是这些企业一旦在经营过程中出现比如职工在休假、出差、生病的过程中，便会忽视了这个规定，临时指派他人兼任，这时就有可能会存在不相容职务同一人担任的现象。

2、现金内部控制出现的问题。一是肆意更改会计凭证金额，虚构内容。二是出纳在现金管理过程中，对超出规定限额的现金不及时送存银行，并且在企业取得收入时不及时入账，私设“小金库”。三是多列支出和少列收入。

3、银行存款内部控制出现的问题。一是涂改银行对账单，二是公款私存，三是擅自提现或支票套物。

4、在办理业务时手续不全，疏于防范。有的出纳员填写在支票、收据时，填写内容不规范，使少数别有用心的人有机可乘。有的备用金借款或报销领款时不签字、不盖章，时间一长，一旦借款人或领款人忘记，或有意赖账。

（二）企业货币资金内部控制存在问题的原因分析

1、管理观念不到位，没有建立完善的货币资金内部控制体系。当前许多企业对会计工作不重视，没有建立健全有效的控制体系，内部控制的环境非常薄弱，完全没有建立起以分权为特征的现代企业制度的组织结构和科学的决策机制。

2、领导不重视，会计人员素质参差不齐。大多数中小企业的所有者都会选择自己人来管理一些重要部门，特别是作为直接掌握整個企业的货币资金的岗位——出纳，绝大部分企业老板都会启用自己的亲戚。

3、企业内部会计制度不健全，程序不严谨，执行不到位。很多企业没有按照《会计法》的要求，建立严格的内部会计控制制度，或者虽然建立了内部会计控制制度，但没有严格执行，使会计内部控制的作用没有得到充分的发挥。

三、加强货币资金内部控制的对策

针对目前我国企业货币资金内部控制存在的众多问题，企业必须要寻找并采取一系列切实可行的方法、政策、程序和控制措施来加强对货币资金的管理。

（一）建立完善的货币资金内部控制体系

1、货币资金完整性控制。货币资金完整性控制就是对各种收入及欠款回收的管理。具体地说，是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定记入相关账户。其控制方法主要包括 ：

（1）对发票和收据的控制；（2）银行对账单控制；（3）业务量控制。

2、货币资金安全性控制

（1）账实盘点控制。就是对货币资金进行定期或者不定期盘点，查看是否账实相符，这是保证企业资产安全的一种常见的控制方法。

（2）库存限额控制。它是对企业每日的货币资金余额进行清点，对于超过库存限额的现金要及时送存银行或者汇交某一银行账户以保证货币资金安全性控制风险的一种方法。

（3）岗位分离控制。其宗旨是不得由一个人参与办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位相分离，也包括与货币资金有关的业务岗位和货币资金审批的领导岗位相分离。

3、货币资金合法性控制。货币资金合法性控制主要针对货币资金收入与支付。企业应加强监督检查力度，对于业务量少、单笔金额较少的单位，记账凭证可一个人复核，但是对于业务量大且单笔金额大的企业，记账凭证则应该由两个人复核。

（二）单位领导要提起重视，提高我国会计从业人员的综合素质。单位领导的重视是严格有效地实行货币资金内部控制的有效保证，企业领导要重视会计核算和监督工作，在经营管理的过程中要严格按照规章制度办事，在企业的一些重大决策会议上，也应该让财务负责人参与并发表意见，这有利于企业决策的正确性。

（三）把握住货币资金内部控制的关键点

1、现金收支业务的内部控制

（1）现金收入业务的关键点控制。首先，出纳在办理收款业务时，必须要检查收款通知是否已审核，并且收入款项后要出具收款收据；其次，现金的总账和明细账要分别由出纳和会计进行登记并保管，以达到相互牵制和相互监督的作用。

（2）现金支出业务的关键点控制。出纳在办理零星费用报销业务时，要对原始凭证进行核对，以保证报销费用数额的真实和正确。

（3）遵守库存现金限额，不得私设小金库

我国规定，由开户银行给各单位核定一个持有现金的最高限额，核定限额的原则是既要保证企业日常零星现金支付的合理需要，又要尽量减少现金的使用，对于库存现金的限额每年要核定一次，一旦核定，企业必须遵守。不得在外私设小金库。

2、银行存款收支业务的内部控制。对银行存款收支业务的内部控制，应该着重从审批、审核、结算、复核、记账和对账等六个环节入手。

（1）审批。对于银行存款的收支业务必须要经过业务部门的批准，业务部门的人员要核实其原始凭证的内容并签章，对于金额过大的银行存款的收支业务要经过上级主管部门领导的审批，并签字盖章。

（2）审核。企业要对原始凭证和结算凭证进行审核。对原始凭证进行审核，可以检查其经济业务是否合理合法；对结算凭证的审核，可以检查其银行存款的结算是否正确，以保证存款安全。

（3）结算。出纳在办理银行存款的收付业务时，要认真检查凭证是否审核过；出纳在办理完收付款业务后应该在结算凭证上加盖财务专用章和出纳私章，并在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。

（4）复核。稽核人员要认真、及时的审核银行存款收付款记账凭证是否附有原始凭证及结算凭证、有关人员是否签章、会计账户是否正确、结算金额是否一致等，审核无误后签字盖章。

（5）记账。要及时准确的登记银行存款账，保证银行存款收支业务的可查性，防止或发现结算弊端。

（6）对账。出纳和会计应该定期的核对银行存款日记账与银行存款总账的发生额、余额是否一致，每月月初要核对上月的银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，对未达账项进行调整。

3、票据的内部控制。企业应该对票据的购买、保管、领用、背书、注销等各个环节的职责要求明确，并在备查簿上登记，以防止空白票据的遗失。

（四）制定并完善货币资金内部控制的评价机制，加强外部监督。我国企业应该根据货币资金内部控制制度实施的过程和实施的结果，对其作出客观的评价，以确定货币资金内部控制实施的力度和其制度自身的强弱。

作者简介：

李晋（1993-），女，山西省太原市人。

孟瑞，女（1990-），山西省太原市人，研究生在读，审计专业，研究方向：审计理论与实务。