关于企业合并报表会计的关键要素探讨

张敏

[摘要]在企业财务管理工作中，合并报表会计一直都是其中的重点核心内容。科学、准确的合并报表会计能够有效地反映出集团企业在经营管理全过程中总的资金变动、财务管理以及经营成果等方面的情况，并对其进行科学、合理、综合性的统计、分析和预测。随着我国市场经济的不断发展，同行企业间的市场竞争程度也越来越激烈，使得企业的合并报表会计工作也面临了新的问题和挑战。因此，企业必须要深入地分析和研究当前市场新形势下合并报表会计中的关键性要素，并采取科学、合理、针对性的措施予以加强，从而更好地提高企业的市场竞争力，促进和推动企业发展的平稳、快速、高效。

[关键词]企业合并报表会计；关键要素；问题；措施

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）17-0111-02

近些年来，随着我国国民经济的不断发展以及全球一体化经济的快速推进，使得我国企业面临的国内外压力越来越大，其市场竞争形势日趋复杂。面对当前经济发展新形势，不少企业结合自身发展情况开始进行不断的改革、分化、重组以及合并工作，这就导致了合并报表会计的产生。随着企业合并工作的不断深入，其合并报表会计在企业整体经营管理中的地位和作用也越来越突出。本文就企业合并报表会计的相关情况进行简单的概述，分析和研究企业合并报表会计中的关键性要素，并对其中存在的问题和解决措施予以探讨，以期不断提高企业合并报表会计的质量和水平，增强企业的市场核心竞争力，从而推动企业的现代化、高效化、可持续化经营发展。

1企业合并报表会计的概述

1.1企业合并报表会计的定义

所谓企业合并报表会计，也称为合并报表，主要是指企业总部通过汇总下属各分公司的财务会计状况编制的能够综合性地对集团企业在某一地点或时间范围内的整体资金运转、财务管理以及经营成果进行反映的会计报表。

1.2企业合并报表会计的分类

目前，我国企业合并报表会计的分类主要包含两大类，即：

（1）按照反映内容划分主要包括：合并现金流量表、合并资产负债表、合并所有者权益变动表以及合并利润表等。

（2）按照编制目的和时间划分主要包括：合并股权取得日报表以及合并取得日后报表等。

1.3企业合并报表会计的特点

目前，企业合并报表会计所表现出的特征主要包括以下几方面的内容，即：

（1）合并报表的信息来源主要是企业总公司以及下属各分公司的各类分项会计报表。

（2）合并报表的财务主体为企业总公司。

（3）合并报表的编定方法主要采用合并工作底稿法。

（4）合并报表的反映内容主要是企业整体经营管理的资金运转情况、财务管理情况以及经营发展成果。

2企业合并报表会计的关键要素

在企业合并报表会计中，其包含的关键性要素主要有以下几点。

2.1合并报表会计的编制理论

目前，我国会计行业在进行财务报表的编制时，最常使用的编制理论主要有三种，即：母公司理论、所有权理论以及实体理论。①母公司理论，主要指的是以企业母公司为报表编制主体，体现母公司股东利益的一种报表理论；②所有权理论，主要反映的是企业总公司与分公司之间的所有权关系，其实质经济意义不大；③实体理论，是母公司理论的延伸，主要反映的是企业总公司在各方面经济财务上的实际情况。而企业合并报表会计，正是以实体理论为基础编制理论开展的。

2.2合并报表会计的合并范围

合并范围，主要指的是合并报表会计中所被纳入以及被排除的投资公司范围，它也是合并报表编制的前提条件。通常情况下，企业合并报表会计的合并范围主要包括有：①总公司；②被控制的分公司；③其他被控制的投资公司。不能被并入到合并报表中的分公司情况主要有：清理整顿、关停并转、宣告破产、所有者权益为负、准备售出以及资金调度不良的境外分公司等。

2.3合并报表会计的价差

合并价差，主要指的是企业总部对下属分公司的权益性资本数同分公司中属于总公司所有者权益额之间的抵消差额。它的内容主要包括两大部分，即：①企业内部整个的债券投资所造成的差额；②企业权益性资金所造成的差额。目前，我国大部分企业的合并报表会计中，其合并价差主要存在两个方面的问题，即：①存在不可摊销性；②对价差没有明确的界定。

2.4合并报表会计的现金流量表

合并报表会计中的现金流量表，主要是对某一会计区间内，企业总公司以及各分公司在现金资产的增加、递减以及流入、流出方面的综合性动态反映表。由于合并现金流量表所涉及的内容复杂、庞大，因此对它的编制工作也较为困难，常常出现计算错误、编制不切实等问题。一般情况下，企业目前对合并现金流量表的编制主要采用两种方式：①通过汇总、分析和统计总公司中的各类现金流量表进行编制；②通过分析和整理企业的合并利润表和合并资产负债表进行编制。

2.5合并报表会计的所得税

由于企业的合并报表会计包括的资金数额非常庞大，涵盖了企业整个的生产经营管理活动，因此，其所得税的计算处理也成为合并报表会计中尤为重要的一项关键要素。导致企业所得税产生的主要因素为企业内部交易产生的存货以及固定资产等。目前，对合并报表中所得税的处理方法主要分为两类，一种是分别申报下的企业所得税计算方法，另一种是合并申报下的企业所得税计算方法。

3企业合并报表会计的问题和措施

3.1企业合并报表会计中存在的问题

目前，我国企业的合并報表会计中，主要存在以下几个方面的问题，具体表现为：

（1）合并报表编制遵循的会计政策缺乏统一性。目前，我国有些企业集团在进行合并报表的编制过程中，其总公司与分公司所遵循的会计准则和政策不一致，这就导致编制出来的财务会计报表在内容、计算方法、统计结果以及预测分析方面均存在程度不一的误差，从而导致合并报表会计的最终结果缺乏真实性、有效性和可靠性。

（2）合并报表缺乏明确的纳入范围。这一问题主要体现在三点内容上，即：①没有明确规定企业会计在实质控制上的判断依据；②没有明确规定企业会计在间接拥有比例方面的统计方法；③没有明确解释企业会计在暂时性控制方面的处理意见。

（3）合并报表缺乏有效的会计方法。这一问题主要表现为三大方面，即：①缺乏对合并价差的准确分析和解释；②缺乏对企业投资盈余的清晰计算；③缺乏对企业商誉的有效维护。

3.2加强企业合并报表会计水平的措施

综上所述，企业合并报表会计中存在的一系列问题和不足，在今后的编制核算过程中，企业可以通过从以下几个方面入手，不断加强和提高合并报表会计的质量和水平。具体措施如下：

（1）加强公司内部报表编制依循会计政策的统一性。即总公司和分公司在编制财务报表时统一遵循新会计准则。

（2）对合并范围进行合理、明确的界定。企业要根据相应的会计法律法规，明确合并报表的纳入范围，提高合并范围的准确性、合理性和合法性。

（3）加强合并报表核算方法的优化和改进。企业财务人员要在报表编制核算过程中，科学地运用权益结合法，并结合购买法进行最终结果的确定，从而有效保障报表核算的准确性和可靠性。

4结论

企业合并报表会计对企业的整体生产经营管理以及长久发展起着非常重要的作用和意义。因此，企业必须要加强对合并报表会计的管理和控制，深入研究和分析合并报表会计中的关键性要素，并针对其存在的相关问题及时采取全面、有效的解决措施，从而不断提高和加强企业财务管理的质量和效果，维护企业的长效、和谐建设发展。

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