审计风险与审计费用的相关性研究探讨

照日格图

引言：在审计领域的热点研究话题一直是围绕着审计风险和审计费用之间的关系，通过一系列研究发现，公司的资产总额、子公司个数、资产负债率、所属行业对审计费用的高低有显著的影响。审计时风险越大导致审计费用增高，二者之间呈正相关，同时也说明了会计事务所在审计费用的定价方面也考虑到了审计风险的影响。

随着社会的进步，经济的迅猛发展，网络技术和信息技术不断提高，企业的所处环境变得越来越复杂，为了追求经济利益，一些企业在财务报表方面徇私舞弊。注册会计师对企业进行审计来源于企业经营权和所有权的分离，注册会计师和企业雇主之间的特殊关系，让注册会计师在进行审计时有一定的独立性，但是由于会计事务所对被审计企业有经济上的依赖，有可能为了事务所的利益而出具不真实的审计报告，损害被审计企业的利益。伴随着经济市场的不断活跃发展，信息被披露出来的质量显得尤为重要。通过实验认证审计风险和审计费用之间的联系具有重要的现实意义和理论意义。

一、审计风险的定义

审计风险是指会计事务所能对企业的会计报表发表公正的审计意见的可能性，在会计事务所进行企业审计定价是必须考虑审计风险的影响，所以价高审计费用予以弥补被迫偿还或者名声受到破坏造成的损失。我国上市公司在2001年前支付的审计费用不需要被强制披露，这个制度不利于监管部门对事务所审计费用进行管理，也不利于政府指导价格制度的实施。随着审计市场、资本市场的高速发展，投资管理者对企业信息披露的准确完善程度不断提高，加之监管部门对审计市场的监管需求，2001年时中国证监会公布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号———支付会计师事务所报酬及其披露》，严格要求上市企业在年度会计报表中对企业支付给会计事务所的审计费用明确披露。这项规定不但让社会公众了解到企业关于审计费用的信息，也披露出来会计事务所的一些收费情况，抑制了市场上的恶性竞争，有利于监管部门的监管，使得审计市场有序发展。

二、审计风险与审计费用的实验研究

在对审计风险和审计费用之间联系的实验研究中采取研究假设这个实验方法。企业需要会计事务所对企业提供审计报告，并从企业支付审计的相关费用，审计费用中不仅要支付事务所在审计过程中付出的成本还要使事务所取得一定的利润。事务所付出的成本一般由事务所提供的审计服务的工作量和复杂程度决定，同时也包括万一事务所出具有争议的审计报告被诉讼的风险，其风险越大，事务所收取的审计费用越高。对于事务所考虑的风险因素是什么进行研究。会计事务所承担的审计风险主要就是在对企业进行审计时没有做出合适的审计意见，对造成的影响和损失做出赔偿。从源头上来说，企业风险没有被及时发现导致了审计风险的出现。企业风险可以分为两类，一类是经营风险还有一类是财务风险。对于上市企业来说，还有被监管部门进行监管的风险。本文将从会计事务所的角度出发进行探究，将审计风险和审计收费之间的联系展开研究。对于注册会计师来讲，审计准则规定：经营的风险来源于被审计的单位实现战略目标而产生的不利影响的重大事情、行动和环境，或者来自于不合适的战略和目标。总的说来，企业面对的经营风险大，会计事务所提供的审计报告的意见和建议要求也越严格，会计事务所付出的成本相应会增多，从而审计收费水准也相应的增高。由此，提出假设：

设想一：企业面对的经营风险越高，会计事务所的审计收费也相应增高

对于财务风险的定义可以分为两类：狭义的财务风险和广义的财务风险。狭义的财务风险指企业由于负债而承担的风险；广义的财务风险是指企业内各种变化因素对企业利润造成的影响。此次讨论研究的主要是才狭义的财务风险角度出发。对于由负债而引起的财务风险，这就需要考虑到企业的偿还能力（短期偿还能力和长期偿还能力）。企业的财务状况是由财务风险直接体现出来，从会计事务所角度出发，这类企业面临的审计风险相对更高，提高审计收费是必然的。由此，提出假设二。

假设二：企业的财务风险与会计事务所的审计风险呈正比的关系

对于实力雄厚的上市企业来说，针对上市企业的监管机构能够有效地保护投资者的利益、维持社会经济稳定，因此会特别关注上市企业的经济活动，一经发现其有违法乱纪行为，做出对上市企业处罚的同时，对审计该企业的会计事务所也会产生不良影响。所以，会计事务所对监管风险大的公司收取审计费用时会提高要求。由此，提出假设三：会计事务所收取审计费用越高，被监管企业的监管风险越大。

（一）选取样本和数据

样本是来源于我国沪深两市的A股制造业类的上市企业。将样本中数据不全的剔除，交叉上市的样本企业（A+B；A+H）剔除。最后得到2005年的样本总数为507，2006年的样本总数为485，2007年的样本总数为485，总数为1478个。研究所采用的财务数据均来自于CSMAR数据库，少部分数据人工在新浪财经上收集，市场化的指数来源于王小鲁和樊纲编制的中国市场化指数（中国市场化相对进程报告）。运用Eviews5.0和SPSS17.0进行数据的处理运用。

（二）变量的定义和模型建立

根据分析数据，构建回归模型对研究提出的假设进行研究检验，Auditfee=c+∑财务风险+∑经营风险+∑监管风险+∑控制变量+ε

（三）实验数据结果分析

1.描述性统计结果

2005年会计事务所审计收费平均为60.8万元左右，2007年时审计收费已达到70万元左右，在这几年间，审计收费呈逐年递增的趋势。对主要的变量进行统计，存货和应收账款所占比重差别很明显，最低时候几乎为零，最高时候达到了68%，平均值分別达到13%、17%；不同企业间主营业务率的差别也很显著，最小的为-105%，最高的达到2324%；资产负债率和流动比率也存在企业差异性，平均值为5.41%和1.46%；近三年来，受到证监会处罚和批评的企业仅有7%，st公司所占比例仅有4%，有94%的企业被会计事务所出具标准无无保留审计意见，其余本出具非标准的审计意见；关于净资产收益率方面也存在着公司差异性，最大数值为192%，最小数值为-1408%；在index指数中发现，不同地区的经济发展水平不同最低地区的市场化指数为2.50而最高地区则达到了10.41，平均值为7.54.

2.相关性分析

检查主要变量之间的相关系数以检验变量间有无存在共线性，检验发现，审计费用和被审计企业的规模间的相关数据达到了0.666，在5%的水平上尤为明显，由此说明审计费用与被审计企业的规模呈正相关，审计费用随着被审计企业的规模而逐步递增，资产负债率和流动比率之间的Pearson系数和pearman系数均达到-0.699，在5%的水平上最为明显，由此得出资产负债率和流动比率之间的关系是呈负相关也具有共线性。其他变量的影响不是很明显，之间不存在共线性。

3.回归分析

在10%的水平上，企业顾客的应收账款占总资产的比例与会计事务所的审计费用明显呈正相关趋势，这个现象说明在应收账款所占的比重越高时，审计费用越高；存货占总资产的比例关系不是很显著，但也呈正相关趋势；主营业务收入的增长率与审计费用呈负相关发展的趋势但不显著；在1%的水平上，流动比率和审计费用呈正相关趋势，在一般条件下，事务所对流动率较高的企业收取的审计费用时比较低的；在回归二中资产负债率和审计费用呈负相关发展趋势，对于ST类型公司审计收费水平在1%上呈正相关，说明会计事务所对ST类型公司收取的审计费用还是比较高的。

三、结论

由于我国面积幅员辽阔，各个地区的经济发展水平各不相同。企业在生产经营中普遍存在预算软约束，在经济比较发达的地区，预算软约束的程度较轻但会提高企业的财务风险，所以会计事务所对这一类型的企业进行审计时会增高审计费用。资产负债水平对审计收费的影响较小。会计事务所在对企业收取审计费用时会综合考虑该企业的财务风险和经营风险，对于上市企业还会多加考虑监管风险，对这三个类型的风险中的流动比率、应收账款所占比率和是否特殊处理较为重视。这个研究为监管部门和物价部门制定和审计价格提供了有力依据，为市场经济更加有序高效的运作提供了理论支持，并使大家了解会计事务所对审计费用收取的依据。

参考文献

[1]江伟、李斌：《预算软约束、企業财务风险与审计定价》，《南开经济研究》2007年第4期.

[2]罗栋梁：《上市公司审计费用决定因素的一般研究》，《证券市场导报》2002年第12期.

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