对关联方关系及其交易披露若干问题的探讨

刘东杰/大信会计师事务所（特殊普通合伙）辽宁分所

对关联方关系及其交易披露若干问题的探讨

刘东杰/大信会计师事务所（特殊普通合伙）辽宁分所

从现如今一些公司和组织的交易活动上可以看出，相关的法律法规的颁布和实施主要是为了对关联方交易进行规范，但是在交易中还会存在着明显的问题，直接影响到上市公司或者是证券市场的正常运行。可见，证券市场关联方交易的问题一直存在，已经成为一个比较普遍的问题，技术人员只有对交易披露的若干问题进行探讨和分析，才能保证交易的整体稳定性。

关联方；关联方交易；利益驱动；体制改革

社会主义市场经济的发展给各大公司和企业带来了一定的发展契机，但是与此同时，企业需要根据经济的运行状况来对经济体制和制度进行调整，在保证本企业发展的过程中，促进社会的和谐与稳定。事实上，公司运行中不乏会出现交易披露活动，这也是吸引投资方的重要途径，但是在实际的交易运行过程中，很容易出现诸多的问题，影响交易市场的有序性。管理人员要对这一问题加强重视，促进经济市场的全面发展。

一、关联方关系及交易的基本内涵

1.关联方及关联方交易的认定。在企业的会计准则中，对关联方的特点进行了明确的规定，认为一方或两方以及以上来对另一方进行控制，并且产生一定影响的可以构成关联方。关联方关系得以存在着前提条件是控制、共同控制或者是重大影响几个因素。由此可知，关联方交易的内涵主要是指关联方之间出现资产的转移，无论是否出现货币的交易，都可以被认为是关联方交易。其中关联方交易可以被分成不同的类型，其中包括购买商品或者是销售商品；购买或者是销售其他的资产；提供劳务或者是接受劳务；担保活动也可以被称为是关联方交易，另外，提供资金、租赁以及代理等可以归结于关联方交易的范畴。

2.关联方交易形成的主要原因。

（1）利益驱使关联交易的形成。在企业发展的过程中，任何形式的交易都需要严格考虑到交易成本。在进行个体交易活动中，企业需要花费巨额的费用。在企业发展的过程中会出现一些企业集团，以集团结构形成的组织不仅可以对资源的流动情况进行完善，还能够在某种程度上做到节约资本。企业集团进行关联交易具有一定的优势，上市公司可以和母公司来进行关联交易，交易成本相对较小。这样一来，公司的发展做到提升企业价值，扩大公司规模以及减少成本的统一。另外，通过关联方交易可以进行资本的转换，将盈利状况较好的企业利润转到亏损的企业中，使得企业集团或者组织避免纳税。除此之外，进行的企业集团贷款也是较为常见的现象，可见，利益的驱动是形成关联交易的重要原因。

（2）经济制度导致关联交易的形成。我国为了完善经济的发展，根据已有的经济制度建立了相应的股票市场，在此基础上，多数的企业将自身较为优质的资产抽离出来，形成一个新的股份公司进行上市，在此过程中会存在一定的剩余资产，所以，新建立的股份有限公司和母公司之间存在着紧密的联系，而且，这种企业的改制也只是停留在表面上，没有进行更深层次的改革。这是关联方交易出现的重要原因。

二、关联方交易披露存在的问题

1.关联方交易披露不全面。

通常情况下，企业和关联方只是在发生关联交易关系之后才进行披露，事实上这种方法是不科学的。因为，根据相关的会计准则的规定可知，无论是否发生了交易关系，都应该在会计附表中加以表现，按照我国多数企业的披露方式，存在着一定的不完整性。所以，关联方交易披露的不全面性已经成为现如今披露工作中存在的重要问题。另外，参与交易双方都要进行披露，包括上市公司的投资者，管理人员以及家庭成员等等相互关联的人员在其中。披露工作存在的问题值得相关管理人员的重视。

2.关联方交易的披露不完整。

在披露的过程中，需要将企业关联方的主要性质、交易类型以及交易要素等相关的因素度考虑到财务报表中。但是现如今的多数企业都没有完全做到这三个方面的内容，只是流于形式，一些步骤只是草草了事。根据企业的定价政策对利润进行调节。所以，关联方交易的信息披露不完整性不断增强，严重影响到关联方交易的效率。

3.关联方交易披露不规范。

（1）一些上市公司在信息披露的过程中，根据会计准则或者是其他的法规漏洞来肆意地对公司的业绩进行弄虚作假。不仅表现在对财务信息进行造假，还包括对经营指标和财务信息的夸大。这种虚假的披露方式给其他的公司带来一定的威慑作用。但是，这种做法是不规范的，属于违规行为的一种。

（2）很多公司都可以为其关联方提供担保，但是在关联方的交易中却没有进行有效地体现，这种现象的出现严重地影响着交易披露工作，所以应该进行监督杜绝。

（3）从现如今交易双方的信息披露工作中可以看出，很多都过于简单或者是形式化加重，但是表现在实际的工作中主要是倾向于披露的形式，很少从实质入手，完善信息披露，所以，这一问题也应该得到工作人员的高度重视。

三、关联方交易披露存在问题的原因

1.关联方交易缺乏完善的法律制度。

我国各个企业的上市公司都在对交易规则和交易方式进行完善，但是在实际的工作中却没有达到预期的效果。主要为：一是我国现如今还没有制定出相应的法律法规来对上市工司的交易活动进行监督和控制。二是我国对于关联交易信息披露的违法行为没有加大惩处的力度，从某种程度上降低了关联方交易的威慑作用，所以，这一方面的处理力度需要不断加强。三是对于关联方的交易还缺少一定的约束力，所以，交易的利润主要由上市公司来决定，所以，交易的规则被严重打破。四是我国现如今的上市公司数量在不断增多，监督部门很难进行一一核查，工作难度相对较大。所以，一些违规操作问题频频出现，对经济利益严重的影响，久而久之，严重地影响到关联方交易活动的正常进行。

2.关联方关系及交易的界定不清楚。

（1）多数的公司对关联方的确定主要取决于和关联方的之间的交易活动，如果没有具体的活动就说明不是关联方，这种观念存在着一定的不科学性。或者是将上市公司的关联方当成是股东或者是企业的所有者，这些都是不正确的，可见，我国上市公司关联方的界限存在着明显的模糊性。

（2）从大部分的上市公司中可以看出，报表中几乎对于非企业的关联方没有进行披露，这也是关联方中存放的各种问题所在。事实上，关联方的交易活动还包含着对管理人员的报酬在其中，因此，都应该对这些项目进行披露，所以，在实际的工作中，上市公司在进行交易披露的过程中，需要充分考虑到所有的因素。

3.关联方交易披露缺乏公允性。

从目前上市公司关联方交易披露存在的问题来看，其非公允性主要体现在以下两个方面：①关联方交易的内部价、成本价等价格政策一直没有一个明确的规定，定价政策的信息披露极为混乱；②关联方交易的定价政策缺乏公允性和可比性，上市公司在进行转移定价政策时，并没有明确说明相关资产是否经过资产评估或审计，而且对相关内部价等与市场价格的差异也忽略，这样的价格是非常不公允的，而且也无法帮助信息使用者正确理解实际情况。

4.巨额利益驱动。

某些上市公司为了获得巨额利益，得到更多的资金，恶意违规操作，披露虚假的关联方交易信息；而且一些管理部门为了获得经济利益，对于上市公司的违规行为不仅不闻不问，甚至还做出了一些不光彩的行为。

四、完善关联方交易披露的对策

1.完善关联方交易相关的法律法规。

（1）会计准则与其他相关的政策法规中不够明确、具体的条款应进行修订；对于不够全面的条款尽快进行补充和完善。应参考国际准则，对现行准则进行完善。例如关联交易的定价政策，应参考国际会计准则中提供的定价方法：即可比不可控定价法、再销售定价法、成本加成法，制定一套符合我国上市公司特点、操作性强的定价政策。

（2）普及会计准则相关知识，令企业充分认识到关联方关系及其交易的内涵、类型、方法和标准等，务必使上市公司人员充分了解关联方交易。此外，应加强对上市公司管理人员的宣传，丰富其会计知识，使其充分认识到关联交易对上市公司、国家等的消极影响，以期关联交易披露更加完整、规范。

（3）应加大关联方违规披露的惩处力度。如发现上市公司违规披露，不仅对上市公司进行资金处罚，还应对相关负责人、未发现违规的会计师事务所都加以惩罚。惩罚的形式不应只是资金形式，还应相应采取刑事和民事处罚。

2.建立完善的证券市场管理机制。

目前我国证券市场实行政府主导、证监会集中领导、证券交易所监管的体制。这样较易形成多头管理、权责不明的现象。所以为了加强对证券市场的监管，应改变目前多头管理的体制，成立独立的证券监管部门，加大执法力度，制定可行的监督管理体系。

3.加大中介机构对关联交易的审查力度。注册会计师的独立审计是我国会计信息披露规范的可靠保证。注册会计师进行审计时，应专项审计对上市公司的财务和经营成果产生重大影响的关联交易，并出具恰当的审计意见。加强会计师事务所作为社会监督机构的作用，使其真正发挥监督的功能。

五、总结

随着一系列针对关联方交易的法律法规的出现，证券市场关联方交易的问题仍然层出不穷。这不仅是存在于我国上市公司的一个普遍现象，也是世界性的问题。针对此现象，本文对关联方交易披露存在的问题进行了着重分析，并深入探索了关联方交易披露存在问题的原因，提出对策以期规范上市公司的关联交易和维持整个证券市场的稳定。

［1］中华人民共和国财政部。企业会计准则［S］.2006.

［2］曹慧丽.关于上市公司关联交易形成原因研究［J］.企业经济，2007（3）：166-168.

［3］何永严.关联方关系及其交易披露若干问题的探讨［J］.理论界，2006（10）：226-227.