新旧会计制度下会计核算差异的探讨

刘永欣/黑龙江省药材公司

新旧会计制度下会计核算差异的探讨

刘永欣/黑龙江省药材公司

本文将就新会计制度发布后的一些变化，着重就当今企业在新旧会计制度下会计核算差异进行探讨。

会计；制度；核算；差异

引言：新的“企业会计制度”的发布，意味着企业会计系统增加了更多新的内容，和一些原具体会计准则的规定进行了相应调整。下面我们就开始了解基本的会计原则，就新老系统之间的差异。

一、基本概述

（一）历史沿革

随着我国不断改革开放，社会主义市场经济的发展，会计改革也从“二则二制”和分经济成分，分行业会计制度，到各种具体准则的出台，《企业财务会计报告条例》推出和《企业会计制度》的实施，最终将形成下列会计法规体系:

《会计法》—《企业财务会计报告条例》—《企业会计准则》—具体会计准则—三个制度

1993年统一了国营企业，集体企业和私营企业的所得税制，颁布《中华人民共和国企业所得税暂行条例》对涉外企业：80年人大公布实施《中华人民共和国中外合资企业所得税法》，8l年《中华人民共和国外国企业所得说法》，91年合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。

现行的企业会计制度是2001年开始实行的。

（二）新企业会计制度的原则

企业会计制度是企业的一项重大制度，一方面是受国家法令和制度的约束，另一方面要适应专业的条件。基层单位的会计制度要根据统一《企业会计制度》的规定，并适应企业的内部条件。制订会计制度一般要遵守以下几条原则：

1.要符合党和国家的财经政策、法令和制度。实行统一领导、分级管理、因地制宜的原则。

2.要符合《企业会计准则》的要求。

3.要适应本行业和本企业生产经营的特点。在保证执行国家有关制度的前提下，制订适合于本企业的具体制度和实施办法，以促进改善经营管理。

4.要加强企业内部控制制度，发挥会计的监督作用。

二、具体差异

（一）在相关性问题上的不同之处

相关性原则要求会计信息能够满足各方面会计信息使用者的需要，包括符合国家宏观经济管理的需要，满足相关投资者、债权人、政府有关管理机构等了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。相关性原则所说的相关，是指与决策相关，有助于决策，如果会计信息提供以后，对经济决策并没有什么作用，就不具有相关性。

在社会主义市场经济条件下，会计信息使用者是多方面的，会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府、职工、其它利益主体乃至社会公众，而且，各会计信息使用者之间是相互平等的。从而会计信息不仅仅满足国家的需要，而是要提供多方利益相关者决策相关的信息。

（二）有关历史成本确认的认知差异

这可以有两种解释：即对财产物资、债权债务的计价，以各该项目取得或交易发生时的实际交易价格为依据。这里所说的交易，应当是公平交易，即发生在两个相互独立交易方之间的自愿交换行为。其次是指在各项目按实际成本人账后，除非该项目被结转或冲销，否则，不得随意调整其账面价值。各项目的实际成本一经入账，再也不发生变动。

新制度对历史成本原则的修正事实上是客观性原则的要求，因为如果一项资产已经发生了减值，那么发生减值的那-部分已经不能给企业带来经济效益了，显然已经不符合资产的定义了，不计提减值准备的话，是不符合实际情况的。同时，这也是谨慎性原则和实质重于形式的原则的要求。

变化的影响：对发生了减值的各项资产计提减值准备，虽使企业的资产和利润减少，但在反映企业财务状况和经营成果时，能充分估计可能发生的损失，从而防止了高估资产和夸大所有者权益，提高了会计信息的质量，减少了突发性损失对企业当期损益的影响，利于企业稳定持续经营，也提高了经营者的风险意识。

（三）有关谨慎性原则的差异

《企业会计准则—基本准则》第十八条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”而新制度中规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少汁负债或费用，但不得计提秘密准备。”谨慎性原则在新制度中得到了较为全面、深入的运用。

变动影响：谨慎性原则是在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不多计资产或收益，不少计负债或费用。实施谨慎性原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并对防范风险起到预警作用，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护投资者和债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争能力。但是，企业在运用谨慎性原则时，不能滥用，不能以谨慎性原则为由任意计提各种准备，即秘密准备企业经营存在风险。

（四）重要性原则的明确界定

如果对企业的一切经济业务，不分性质、不分金额大小，都按照相同的方式进行核算、按照相同的格式进行披露，这显然不符合相关性和明晰性原则的要求，不能满足会计信息使用者的要求，从而不利于作出正确的决策。

在很多具体实务中都要运用重要性原则，例如，新制度第七十七条关于因借款而发生的辅助费用的处理中规定，企业发行债券筹集资金专门用于购建固定资产；的，如果发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收人）较小，直接计入当期财务费用，而不计人所购建的固定资产成本。第九十八条规定：“企业的收入，应当按照重要性原则，在利润表中反映。”

重要性原则要求每个企业确定自己的重要事项。其中重要事项的判断，对不同会计主体和不同会计事项来说是相对的，在很大程度上取决于会计人员的职业判断，在会计核算中坚持重要性原则，就能够在全面反映企业财务状况和经营成果的基础上，对影响会计信息使用者作出决策的重要事项，分别核算、分项反映、力求准确，并在财务报告中作重点说明。

重要性的界定取决于企业本身的规模，也随着时间、地点、业务性质不同而有所区别，一般可以从数量和性质两方面来划分，数量大、性质重要的都可以单独列示。1.从性质来说，当某一事项有可能对会计报表使用者的决策产生影响时，就属于重要事项。一般地说，凡是不符合国家法律法规的交易或事项就是重要的。2.从数量方面来考虑，当某一事项的数量达到一定规模时，就有可能对决策产生影响，就属于重要事项。

三、结束语

总而言之，新会计制度是随着我国社会、经济发展应运而生的，它的诞生适应了我国经济发展对于企业的要求。我们必须在日后的工作中的结合实际工作于两者的具体差异有一个充分的认识，从而更好的为企业服务。