“营改增”对电网企业的影响研究

●中国南方电网广州供电局成本核算中心 匡少攀

一、引言

电力行业是我国国民经济的支柱产业，稳定、强劲的电力供给对于保障我国下游各产业的稳定和国民经济的健康快速发展有着战略意义。在电力系统中，电网企业作为发电和用电的中间环节，其重要作用不容忽视。增值税制度作为调节电网企业生产经营与收入分配的主要手段和工具，与电网企业的发展具有很强的关联性。

本文通过对“营改增”相关政策的梳理，结合某电网企业的具体业务流程，绘制了“营改增”对电网企业的总体影响框架图（见图1）。由图1可知，“营改增”会通过扩大增值税范围和缩小营业税范围两个方向影响某电网企业，主要表现为“营改增”后业务提供方如现代服务业、建筑安装业企业获得开具增值税专用发票的资格，具体影响将在下文展开，对各会计科目的影响参见附表1。

图1 “营改增”对电网企业的整体影响框架图

二、“营改增”对电网企业经营管理的影响

（一）“营改增”对输配电成本的影响

1.其他费用、修理费和折旧费。通过对某电网企业2010—2012三年财务数据的整理，笔者将涉及“营改增”的相关会计科目挑选出来。将完税价格换算成不完税价格，从而得到某电网企业“营改增”前后的差异。在“营改增”对输配电成本的影响中，主要受到“营改增”影响的是其他费用这一项，占到了对输配电影响总额的78%，其次是修理费 （占19%），最后是折旧费（占3%）。其中，其他费用的具体细化科目将在下文展开，折旧费的传导链表现为“‘营改增’—营业税金及附加↓—主营业务成本↓—在建工程↓—转入固定资产原值↓—折旧↓”。

2.其他费用细化科目。鉴于“营改增”对其他费用影响的数额高、项目多而杂的特点，笔者在这一部分单独对输配电成本——其他费用进行区分费用类别的分析。参照某电网企业的会计核算体系，其他费用细化科目具体包括营销费、运输费、研究开发费、保险费、租赁费、警卫消防费、物业管理费、委托运行维护费、信息系统维护费、中介费和试验检验费。测算结果显示，其中租赁费最高，占到19.55%，警卫消防费其次，占到17.49%，委托运行维护费排第三，占到12.35%，物业管理费居于第四，占到12.01%，这四项合计占到其他费用总额的60%。其余如保险费、营销费、中介费、试验检验费、运输费等均在10%以下。

（二）“营改增”对在建工程的影响

1.进项、转固及折旧。“营改增”除了会对“输配电成本”产生显而易见的影响以外，还会通过“营业税—营业税今年及附加—主营业务成本—在建工程”这一链条来影响“在建工程”的进项税抵扣、转入固定资产的原值乃至折旧。受影响最深的在建工程类别为220千伏基建工程，占到“在建工程”总变动的42.61%；其次是110千伏基建工程，占到33.24%；在接下来是小型基建工程，占到15.51%，最后是500千伏基建工程，只占到8.64%。

其一，对于基建工程进项抵扣及转入固定资产原值而言。一方面，进项抵扣变动（也可称税负变动，与转入固定资产原值数额同）的绝对数额较大，说明“营改增”的影响较大；另一方面，基建工程与输配电成本两者的影响力度相仿，但在建工程科目更为集中，而输配电成本则相对多而杂。其二，基建工程折旧。进项抵扣与转入固定资产原值的数值是一致的，而折旧是其百分比。因此，各类别在建工程的折旧与进项、固资原值只是数值不同，结构上的比例是一致的。折旧少摊销一定比例，会降低企业费用及成本，带来更多的利润。

2.基建工程。第一，500千伏。2010年建筑工程的税负和转固的变动较大，几乎是安装工程的4倍。而2011年则没有建筑工程，全是安装工程。且在年度之间的起伏也较大。第二，220千伏。这个影响相对就较大，而且在220千伏基建工程的内部，安装工程占有更为主导的地位。2010年占到七至八成，2011年全部都是。对资产折旧的影响相对较小。第三，110千伏。其数额高于500千伏基建工程，与220千伏基建工程不相上下。就内部结构而言，建筑工程和安装工程两者都有，且比例相对较为均衡。第四，小型基建工程。小型基建所节省的税金及减少的折旧数额并不小，但更多集中在主城区，郊区较少。并且安装工程均超过建筑工程。

3.待摊基建工程支出。待摊基建支出主要核算在基建工程建筑、安装过程中所发生的其他费用，包括建设场地征用及清理费、勘察设计费、招标费、监理监造费等等。其中影响最大的是建设场地征用及清理费，占到68.74%，其次是勘察设计费，占到21.93%，两者之和占到待摊基建支出总额的90%左右。其余的费用如设备监造费、工程监理费、工程建设监督检测费、招标费、项目法人管理费、设计文件评审费等相对而言项目虽多，但数额较小，加起来的和不到10%。

4.其他工程资本性支出。第一，科技资本性支出。主要发生在局本部，虽然作为其他工程资本性支出的主要组成部分，但其数额并不大。第二，信息化项目支出。在各个分局包括调度中心、中试所和输电部都有，但与局机关相比，其余场所发生实际费用很少。第三，创展中心装修支出。这一类属于建筑安装业，而上述两项则属于现代服务业。虽然作为临时性项目，但“营改增”对其影响较大。

（三）“营改增”对资产负债的影响。通过观察某电网企业2010—2012三年的资产负债表在“营改增”换算前后的变动，来考察“营改增”的全盘影响。在资产方面，受影响的主要是固定资产原值及其累计折旧，这一部分已经在“在建工程”中作详细讨论。在负债方面，主要通过进项税额抵扣来影响“应交税金”科目，主要来自输配电成本的其他费用和待摊基建工程费用。此外，由于资产和负债的相对变动，还产生了一部分“资本公积”。总体而言，资产减少，负债也减少，且负债的减少幅度大于资产的减少幅度，因此预期企业的资产负债率会有所下降，正是借债融资的好时机。

（四）“营改增”对利润分配的影响。“营改增”对利润表也会产生较大的影响，通过整理、换算相关数据，我们发现“电网辅助收入”有所下降，从而减少了“主营业务收入”。但受到“输配电成本”以及“营业税金及附加”的下降影响，电网企业的主营业务成本下降要大于主营业务减收，产生了可观的主营业务利润。分年度进行分析，在2010-2012年期间，受到“有形动产租赁”改革的影响，该电网企业的“固定资产出租收入”有所下降。2011年，产生了投资收益亏损。到了2012年，由于利润的上涨，企业所得税有所增加。企业所得税的变动也进一步佐证了我们之前关于“营改增”对利润乃至企业所得税的逻辑推导分析。

三、“营改增”对电网企业税收负担的影响

（一）增值税税收负担。因为进项抵扣的增多，增值税税负减轻。“营改增”后，由于增值税可以抵扣进项的税额，但改征后的增值税税率要高于原先的营业税税率。因此，税负到底是加重还是减轻，主要取决于进项的取得。对电网企业而言，资本和技术密集型特点突出，其主要成本输配电成本和在建工程数额巨大。而这两者原先的供给方都是缴纳营业税，没有增值税发票，而在改征后，就会拥有增值税发票，从而形成进项抵扣，因此预期电网企业的增值税税负也会减轻。

（二）营业税税收负担。营业税税负下降直至消失。随着“营改增”的逐步推进，电网企业输配电成本中大部分杂项费用比如中介费、广告费、研发费等已经开始试点改征增值税，如保险费等可能也在下一阶段进行改征。因此，从单个税种来看，企业的营业税税负肯定会降低，直到“营改增”全面完成，营业税就消失了。在会计科目体系中，营业税进“营业税金及附加”科目，因此这一科目的数额也会下降。此外，对营业税的影响还会波及到城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税金附加。

（三）企业所得税税收负担。企业所得税税负可能会上升。由于“营改增”会通过一系列的利益链条影响企业的经营管理乃至利润水平，在“营改增”后，原本纳入成本的营业税下降，因此成本降低，从而在收入大致不变的情况下，企业利润会有所上升。从而也就需要交纳更多的企业所得税。但总体而言，企业所得税税负的上升幅度小于流转税税负的下降幅度。

（四）整体税收负担的影响。整体税负会有所下降。对电网企业而言，所交纳的税金主要是企业所得税和增值税。在“营改增”后，企业会产生一部分比原先可以多抵扣的进项税金，而这一部分即可视为企业的利润。由于企业所得税税率为25%，因此多交的企业所得税相当于少交的增值税的四分之一。由此推断，整体税负应该是下降。

四、电网企业应对“营改增”的对策建议

（一）企业宏观战略调整。第一，紧扣“政企相连”的脉搏。“改革是最大的红利”，电网企业应时刻关注国家宏观政策的变动，准确把握政策走向，积极做到未雨绸缪。第二，抓住“让利与企”的机遇。作为“结构性减税”的举措，“营改增”体现了国家“让利于企、藏富于民”的宏观思路，要看到作为独立自主的企业所面临的机遇。第三，创新“管理红利”的变革。切实加强管理优化，创新体制，变革思路，真正将“改革红利”转化为“管理红利”。

（二）财务管理体制更新。第一，发票管理办法“审慎化”。广泛加大宣传，严格规范流程，适当予以奖励，以做好发票管理工作。第二，费用明细管理“具体化”。制定费用明细规范手册，在保证依法纳税的基础上，做到合理抵税最大化。第三，会计核算体系“匹配化”。会计核算体系应适当调整，与改革相匹配，使得财务管理和税务管理工作更加有条不紊。

（三）具体业务流程重组

1.按进项流程的“营改增”对策研究

（1）充分考虑进项能否取得。第一，资质审核。尽量选择可以开具进项抵扣发票的材料供应商和工程承包商，避免签订甲供材料合同。第二，合同定价。关注是否承担了电力施工企业的税负转嫁，以最有利因素确定项目报价。第三，阶段性避税。“营改增”分阶段推进，考虑跨时点、跨区域地推迟购买固定资产和试点服务。第四，变革税务考核体系。将员工绩效与税务预算考核目标挂钩，加强税务预算考核的激励作用。第五，挖掘税收优惠空间。

（2）严格把关进项如何抵扣。这是进项能否产生实际经济效益的关键环节。一方面要规范抵扣凭证，不能误收普通发票或者收据，丧失了抵扣税款的机会；另一方面要明确抵扣时间，在规定时间内到主管税务机关进行认证。

（3）审慎利用进项节余效果。第一，提高融资比例。作为资金、技术密集型企业，电网企业可扩大借贷规模，以适应多元化、全产业链经营的快速扩张。第二，完善投资结构。增加重型设备制造行业方面的投资会逐渐增加，更多地选择自建，为农电、配网等薄弱环节安排更多资金。

2.按费用类别的“营改增”对策研究。第一，对变动较大的费用设立准备金制度。第二，对小额、经常类费用采取协议定价。第三，对特别大额的费用考虑能否自营。

3.按改革阶段的“营改增”对策研究。第一阶段即“6+1模式”。主要涉及交通运输业对“运输费”、部分现代服务业对“输配电成本”和“基建工程支出”。第二阶段即建安、铁运和邮电通讯。主要涉及对税负、转固的直接影响以及对折旧的间接影响。第三阶段即其他行业。

附表1：“营改增”涉及某电网企业会计科目调整表（见下页）

刘倩.2013.营改增对电力企业的影响［J］.财经界(学术版)，24。

附表1 “营改增”涉及某电网企业会计科目调整表