LZ公司现金预算管理存在的问题及对策

仪秀琴，沈秋媛，2

（1.黑龙江八一农垦大学会计学院，大庆 163319；2.大庆市高新技术产业开发区国家税务局）

现金是企业发展的重要资源，对于中小企业的成长有着重要的作用[1-2]。目前，很多中小企业面临着现金紧缺的状态，有些企业认为筹集资金就可以解决资金紧张的问题，其实不然，筹资也需要大量的成本，如果筹集的资本无法得到合理的运用，就会带来财务风险，造成现金再次紧张，甚至导致恶性循环，影响企业的正常发展。

企业的经营与现金预算及管理有着重要的关系[3-4]。如果企业现金预算不科学、不合理，企业就会面临大量的资金流出。同时，企业现金如果不能得到科学的运用，工程项目就可能无法实现预先的规划，企业也将面临着重要的资金问题，使企业无法继续投资，企业生存和发展将会面临倒闭的危险。所以，中小企业必须重视资金预算问题，科学的利用现金管理来解决现金不足问题和未知的将要发生的支出问题，降低企业财务风险，提高资金利用率，实现企业最终战略目标。

1 LZ 公司现金预算管理背景及积极作用

1.1 背景分析

LZ 公司成立于1995年，是华北地区一家以服装制造为主的企业。公司占地面积3 万m2，拥有固定资产近3 000 万元，现有员工近420 人。现已生产了14款兰仔服装，衣服除了满足国内的需求外，还出口马来西亚、菲律宾、新加坡和澳大利亚等国家，深受当地人民的喜爱。为了保证新品服装开发的顺利进行，公司每年用于新品开发的资金占销售收入的3%以上，调动了科技人员的积极性。

2011年以前，LZ 公司一直没有建立现金预算管理制度，在资金预算管理过程中存在很大的随意性，现金和企业业绩计算都按照公司财务政策进行，资金流入主要源于销售收入，出现资金短缺就由总经理和总会计师出面筹措借款或者由董事长动员股东们追加投资；所有现金支出严格执行总经理“一支笔”审批制度；企业各部门确立的经营目标经常因缺乏必要的资金报账而无法按时完成[5-6]。随着公司规模的不断扩张，公司出现资金困难和经营项目、计划目标无法达到预期标准的情况更是屡屡发生且不断加剧。加上公司部分会计人员水平不高，公司项目预算缺乏科学性，经常存在主要靠经验管理和“习惯性执行”的现象。

为了彻底扭转资金收支管理无序导致重要经济事项因缺乏必要的资金保障而被迫搁浅甚至经营活动中止的现象，有效地保障企业生产经营活动健康、顺利的进行，2011年末公司董事会形成财务管理专项决议，要求企业于2012年1月开始正式实行现金预算管理体制。依照董事会决议，公司财务部研究制定了预算管理办法，包括现金预算编制主体、编制程序与办法，现金预算责任主体权限与责任、预算执行结果考核与评价等。所有预算编制主体均应围绕公司确立的经营管理和业务工作目标，结合财务部门下达的2011年及以前年度的资金收支指标编制。各级预算部门须统一遵循“收入打足打实，支出打严打紧，确保资金收支平衡，略有结余”的预算指导思想和原则；规定财务部负责领导公司现金预算管理工作，每个会计期间，财务部应督促相关部门积极履行现金预算任务，年末统一考核各级责任机构的预算执行情况，并对公司总经理和总会计师分别报告现金预算执行结果。

1.2 LZ 公司现金预算管理的积极作用

自2012年公司实施现金预算以来，现金预算管理在公司的财务管理中发挥了重要的作用，主要表现在以下几个方面：

第一，避免公司经营风险。现金预算管理是企业经营风险的其中一个主要因素。企业内部经营风险的主要原因表现在对资金预算、资金筹措、资金调度和资金内部控制的管理上。LZ 公司进行现金预算，可以有效避免企业经营风险。2012年初，LZ 公司对营销部门和生产部门进行了现金预算，在起初的几个月，严格执行，产生了积极的作用，特别是生产部门，有效地避免了企业的盲目采购和生产造成的资金浪费，防范了企业因缺乏经营规划，无序发展所引发的财务风险。

第二，有利于落实公司目标和增强资金周转能力。LZ 公司根据企业各部门的责任，按需设计现金预算，有效调节公司内各部门之间的矛盾，促进公司各项目标的落实。2012年第一季，LZ 公司为生产部门和营销部门制定了严格的目标，生产部门为了完成目标，对每个车间都进行了具体细分，直接落实到个人身上。这一措施不仅促使员工积极劳动，还培养了员工自觉节能降耗的良好习惯，使生产部门超额完成计划任务；其他相关部门也都如期并保质保量地完成预期经营目标。公司第一季度各项目标全面按时完成，而且还超额完成18%。更显著的成效是公司第一季度节约资金支出多达176 万余元，资金流动出现前所未有的高余额，大大增强了企业流动资金周转能力。

第三，为公司发展提供业绩评价依据。对LZ 公司来说，现金预算管理可以为公司内部的业绩考评提供参考，有利于加强公司的内部管理。2013年初，LZ 公司结合2012年的工作实践，对企业2013年的现金预算设定了工作目标，并且提出了量化指标，从另一个角度来说，企业预算的制定，为LZ 公司的各个部门的业绩评价提供了具体依据，LZ 公司可以根据绩效考核实现资金的再次分配，有利于企业的进一步发展。

第四，提高公司经济效益。现金预算管理是企业赖以生存的中流砥柱，现金如果不集中控制，企业就难以正常运转，造成公司现金分散、调度失控，将威胁企业正常生产和建设，生产经营、资产经营和资本经营就难以为继。现金预算管理和生产经营有着相辅相成的关系。没有资金，生产经营就无法正常进行，生产经营的好坏又直接影响资金运动的速度和效益；资金运动的快慢和效益反过来又影响生产经营的顺利进行，从而影响企业的经济效益[5-6]。LZ 公司进行现金预算，可以促进资金与生产经营之间的良性循环，是公司健康发展的保证。

2 LZ 公司现金预算存在的问题

企业只有建立科学的现金预算体系，才能保证短期目标和长期规划的更好实现，促进公司的健康发展。2012年，LZ 公司现金预算开始正式施行，第一季度要求相对严格，第二季度时，由于部分领导放松警惕，加上相关制度和执行不够严谨，并没有达到预定的效果。公司在现金预算管理中主要存在以下几个方面的问题：

2.1 预算管理形式过于单一

实行现金预算管理，是LZ 公司成立以来的财务管理办法的首创。公司并未从宏观上把握现金预算机制，及时推行收入和成本费用等预算体系，导致现金预算管理“孤掌难鸣”，很快就陷入矛盾和被动。如2012年夏季，销售部门为了达到预算规定的现金收入指标，十分严格地控制非现金结算方式的销售业务，结果现金预算指标虽然完成了，但其销售量却与2011年同比下降11%，造成服装大量积压，生产计划被迫暂停执行，公司的正常生产经营活动受到严重干扰，三季度企业绩效大幅度下滑；采购部门为了降低采购费用，随意削减采购批次而扩大采购数量，甚至还实施了辅助材料和维修物资、部件的网购手段，结果是资金支出指标控制超额完成了预算定额，但却造成了材料库存超限，辅料和配件质量下降。

2.2 缺乏必要的预算管理组织

LZ 公司在管理层人员编制控制上特别严格，财务会计、成本核算、往来、资产、记账（簿记）等岗位上各一人，各车间设置核算员各一名。财会人员终日业务缠身，经常加班加点工作，根本无暇专门顾及牵涉到每个部门的现金预算管理。而公司又没有在会计核算岗位之外配备专职的预算管理人员，导致公司各个部门预算执行督促特别是指标预警不到位，预算考核评价难以做到及时准确，公司战略目标实现受到很大影响。

2.3 现金预算与企业中长期目标衔接不严

LZ 公司的现金预算没有完全针对公司长远发展战略目标进行设计，因而在实施的过程中经常受到各种内外部重大经济事项和例外事项的冲击。比如2012年末，公司制定了2013年度经营规划，确立了年度发展目标，财务部依此做出了各项经济活动与经济行为的现金预算，但在4月中旬，公司按照五年发展规划设立了技术研发部，当年需要投入100 万元，专攻时尚服装设计及其生产工艺、边角布料综合利用工艺技术等。由于预先没有预算指标准备，导致财务部门措手不及，只好大幅度调整原有预算安排，暂停两个月职工工资发放和销售业务提成兑现，同时立即找寻企业担保寻求银行贷款帮助，直到9月末完成贷款，才给职工补发了所欠工资等。由于长时间拖欠薪酬，造成职工积极性普遍受到严重挫伤，使公司第三季度生产、销售目标均没有实现预期，现金流入量骤然减少，如无贷款到位解救，企业运营资金链将被迫断裂。所以，现金预算不同企业中长期发展规划配套衔接，其后果不堪设想。

2.4 现金预算功能地位不突出导致刚性缺乏

LZ 公司现金管理松散，公司制定了各种经营目标，但实现与否，并不与职工利益密切相关。例如2012年第二季度，公司在服装销售过程中，由于销售任务没有严格按预算执行，资金无法及时收回，但销售部门在开会过程中，并没有对个人和部门负责人进行严格的惩治。奖惩措施不到位，经营计划不能按时完成，即使一个很小的环节脱节，也会影响整个公司预算的实施；同时，LZ 公司在制定现金预算时，只注重参考以前年度的历史经验和历史指标，忽略例外事项的预算控制，以致于出现突发事件缺乏灵敏的反应措施。如2014年3月公司蒸汽锅炉突然爆管进行大修事件发生后，因辅助生产部门的年度预算控制指标体系中只设了简易维护和中小修理费用预算数，没有考虑大修理事件发生的费用资金指标，导致维修延误，严重影响了预算执行效果和公司第一季度生产任务的完成。

2.5 现金预算考评和激励制度不健全

自2012年开始实施现金预算管理以来，LZ 公司一直没有健全严格的现金预算考评和激励制度，前后多次出现预算制定同企业中长期发展规划衔接不严、缺乏例外事项应对措施，各责任主体缺乏应有协作配合、预算执行缺乏必要的预警机制和相关部门不严格执行现金预算等现象，并且每次都产生了影响公司战略目标实现的后果；同时，也存在2013年销售任务超额完成并突破现金预算收入水平等业绩。但LZ 公司自始至终都对此置若罔闻，无动于衷，没有实行严格的预算考评制度，也没有将考评结果纳入公司奖惩体系，导致现金预算形同虚设，与2011年之前的公司现金收支计划没有多大的差别。

3 LZ 公司现金预算管理的对策

通过对上面LZ 公司现金预算管理中存在的问题进行分析，这些问题制约了公司的正常运营，必须引起管理者和经营者的高度重视，加强现金管理，才能保证企业的健康发展，对LZ 公司的现金预算管理，提出以下几点对策：

3.1 建立全面预算管理制度

实践证明，预算管理不仅能够节约成本费用支出，降低经营风险，杜绝不应有的资金损失，还有助于实现企业预期的战略目标。所以，主张LZ 公司不能“头痛医头脚痛医脚”，要结合战略管理高度，科学地制订企业中长期发展规划，并依次建立收入预算、成本费用预算、资金预算等全面预算控制管理制度，将现金预算置于全面预算管理之中，形成预算与战略规划目标相对应、各类预算相连接、预算之间各项指标相联系的全面预算体系，共同推进公司战略管理目标实现。

3.2 成立现金预算管理组织

鉴于LZ 公司目前财会力量紧张无力实施预算管理的实际，建议公司应设立总经理直接领导下的“预算管理中心”（以下简称“预算中心”），领导包括现金预算在内的各类预算编列和执行工作，公司内部各相关部门和直属分支机构协作配合实施相关预算。预算管理应以预算中心为核心，财务部协助预算中心，按照预算中心的行政指令，负责制定发布预算编制说明和指标控制标准，并于每个预算期过半后对预算指标完成未达到预期目标的责任机构，发布相关指标预警通告并督促其执行；对预算执行中存在重大问题和重要收入指标不能完成或支出指标将出现严重突破的情况，财务应及时汇集并报告给预算中心。

3.3 密切结合企业目标设计现金预算

LZ 公司在制定现金预算时必须与企业当期战略目标紧密结合，现金预算实际上是企业经营计划与成果的数字化反映，是短期目标逐步实现的积累，同时，企业战略目标的实现为现金预算提供有力的支持。长期目标应该根据公司近10 多年来的发展情况和大环境制定大体的规划和发展方向；中期目标应该相对较具体，制定近5年内的目标，短期目标应该制定详细的年计划、季计划和月计划，在制定过程中，要结合公司实际，不但要具体，还要有一定的灵活性，在出现问题时可以有效的过度，避免年计划的失败。

3.4 明确预算管理体系的功能和地位

现金预算是牵涉到每一项涉及收、支、存、管等诸多环节，并直接影响到成本费用去向、性质、规模与水平的财务控制工具，其执行结果将成为企业考评部门及人员工作绩效等的重要依据和标准，可谓兼备控制、激励、考评等战略职能。因此，现金预算具备财务指标控制与发展战略管理的双重功能。LZ 公司在预算编制时，要完整、全面地辐射到公司内部的各环节、层次和领域，充分结合公司长远发展规划并认真考虑例外事项，做到不留死角；在执行中，应采取“刚性预算”控制机制，现金预算一经制订，预算中心原则上不批准一般性调整，重大调整应报请公司领导班子或董事会研究决定。为此，LZ 公司要以节约资金和提高资金使用效果为基本出发点，严格保证刚性控制，将现金预算管理层层落实到各部门和各级各类人员，坚持全员参与，将现金预算管理渗透到生产经营活动的各个环节，融入业务管理的每一作业模块，使之成为横纵贯穿、上下遵从的战略“指挥棒”；同时，要建立现金预算指标预警系统，当各预算责任部门每月预算指标实际执行达到预算目标一定比例或者接近预算控制上限时，应及时向责任部门发出提示或警告，以便责任部门应根据实际需求，作好经营管理战略或预算结构等的调整安排。

3.5 强化现金预算考评和激励

考评和激励，是LZ 公司现金预算管理的重要任务之一。要深刻吸取以往教训，总结成功企业经验，确保现金预算成为调动全员职工生产经营积极性和促进企业发展战略目标实现的强有力工具。

3.5.1 现金预算考核评价指标体系

现金预算管理考评是整个预算体系的生命线，是控制现金使用效果的强有力保障。预算考评须以责任中心为考核对象，注重利用平衡记分卡将财务指标和非财务指标融合，从财务、客户、内部流程、学习与成长四个角度来设计考评指标并进行评价。

3.5.2 现金预算考评与激励办法

考评和激励应由LZ 公司预算中心牵头，财会部门配合执行。预算中心应设计制定一套合理、健全、完善、有效、可操作性强的现金预算考核体系，并将之纳入企业绩效考核范畴；财会部门对各部门成本费用指标核查，报预算中心；预算中心对照企业现金预算或全面预算管理办法，分别对各责任部门预算执行结果进行综合考评并制作奖惩明细表，报公司人力资源部审核并兑现奖罚，如对节支的任务主体给予加薪晋职或兑现奖金奖励，对超支的责任主体做出批评、降级、 扣发绩效工薪等处理，全面提升现金预算管理的权威性。

4 结论

现金预算在企业发展中发挥着重要的作用，这是很多企业目前共同的认可，为此，许多企业不断提高认识，加强现金预算管理。在研究过程中，首先分析了LZ 公司现金预算管理的现状，提出了现金预算在执行中可以避免公司经营风险、有利于落实公司目标、为公司发展提供业绩评价依据和提高公司经济效益等重要作用。同时，指出了公司在现金预算管理中存在预算管理形式单一和缺乏必要的预算管理组织等突出问题，并有针对性地提出了LZ 公司应建立全面预算管理、成立专门的预算管理机构等有效对策。

［1］樊黎明.企业管理式现金预算的编制［J］.财经界，2013（11）：116.

［2］万怡.现阶段我国企业现金管理问题研究［J］.中国商贸，2012（8）：63-64.

［3］苑晓波.完善企业现金管理的对策探讨［J］.企业研究，2012（22）：104.

［4］袁绪潘.中小企业现金流预算分析［J］.会计师，2010（8）：48-50.

［5］戴三娥.浅议企业现金预算管理［J］.会计师，2010（5）：42-43.

［6］仪秀琴，李静.基于层次分析、模糊评价的私募股权投资企业价值预评估分析［J］.黑龙江八一农垦大学学报，2013，25（2）：83-86.