基于文化视角的体育产业资金使用绩效评价指标体系构建

谢晓华

(广州大学经济与统计学院，广东广州 510006)

开展体育产业资金使用绩效评价是揭示体育产业使用资金管理的经济性、效率性和效果性的主要手段，同时也是改善体育产业资金使用盲目投资的需要。体育产业投入资金使用绩效评价的复杂性主要表现在指标体系的构建上。只有构建一套科学的评价指标体系，才能准确地度量出体育产业投入资金使用的实际效果。因此，构建科学的评价指标体系是体育产业投入资金使用绩效评价工作的核心和评价目标实现的关键。这也是本文写作的意义。

1 评价指标体系设计

由于体育产业的产品大都是精神产品，其产品的主要功能是增强人民体质振奋民族精神，实现人民的全面发展和进步，带有文化产品特征:具有影响力和经济效益的创新性;是发达地区引导欠发达地区的流动式的产业链;需要协调好产业结构、政府行为、需求状况、企业战略系统工程。所以，本文从文化视角来探讨体育产业发展投入资金的使用效益评价指标构建。由于项目资金支出是为了满足社会共同精神文化需求，其效益难以直接量化;另外，体育产业项目资金使用所产生的社会效益和环境效益涉及到社会的方方面面，其信息量和统计数据都受到时间、技术等多方面的制约。因此，本文将定量指标与定性指标相结合，并从我国的实际出发，指标体系设计坚持以下基本原则:

(1)经济性、效率性和效果性整体兼顾的原则。

(2)指标的针对性和兼容创新性相结合的原则。

(3)定量指标与定性指标设置相结合的原则。

(4)创新引导性需要与可操作性相结合的原则。

体育产业发展投入资金使用绩效评价体系由以下三方面组成:

(1)项目实施指标。主要包括项目的预定目标实现程度，如中长期项目的完工情况、资金的到位情况、计划和目标的完成情况。

(2)项目的经济性指标。主要包括项目的财务评价指标和国民经济评价指标。财务评价是指项目完成或投产后的内部净收益率、净现值和贷款偿还等项目盈利能力和清偿能力的指标评价，主要指标包括净现值、净现值率、内部收益率等;国民经济评价是从国民经济整体利益出发，用系统的观点从经济、技术、政治、社会等方面，全面分析和综合评价项目的可行性。

(3)项目的影响力指标。主要包括经济影响指标、环境影响指标和社会影响力指标。经济影响指标主要包括项目支出对促进技术进步、收益分配、就业等方面的影响以及对政府财政收支的影响等，以定量指标为主;环境影响指标包括对于增强人民体质、引导社会文化道德方向、树立国家形象和民族形象等，以定性指标为主;社会影响力指标是对社会、经济、发展方面的效益和结果的变化影响的分析。

表1 体育产业发展投入资金使用绩效评价指标

2 定量指标

定量指标，包括基本指标、绩效指标和修正指标。

2.1 基本指标

包含4项一级指标、10项二级指标和12项三级指标构成(详见表1)。

(1)财务资金状况

资金落实情况，包括资金到位率、资金到位的及时性和配套资金的到位情况。本系列指标主要考虑体育产业项目资金的落实情况。

资金的到位率指标包括项目资金到位率(项目资金到位率=实际投入项目资金/应投入资金)和项目资金使用到位率(项目资金使用到位率=实际使用项目资金/实际投入项目资金)，本单项目指标采取复合制评判，综合指标由两项目的平均数组成。

资金到位的及时性(资金到位的及时性=资金支付时间基数/总项目计划周期数)，本单项目指标采取单一制评判。

配套资金的到位情况(配套资金到位率=其余配套资金投入数/应投入配套资金总数)，本单项目指标采取单一制评判。

反映资金组成情况的指标，包括自筹资金所占比率、财政资金所占比率、银行贷款所占比率和其他。本系列指标主要考虑资金组成情况，通过综合考虑企业或项目的资本组成情况，来作为风险衡量指标的一个重要考量。此项目仅作为参考指标，不列入整体绩效权重考虑。

(2)基本状况

财务管理状况，包括是否遵守资金管理办法和是否有资金审批制度并按照执行。该项目应参考由独立注册会计师出具的审计报告作出评判，该项目采用是否制，是则全额计入，否则为零。

符合国家体育产业发展规划。该项目依据企业提交的可行性方案并依据国家体育产业发展规划进行评判，并采取是否制，是则全额计入，否则为零。

(3)项目资金状况

资金支出节约率，该指标反映项目资金实际支出比预算支出的节约率。资金支出节约率=(预算支出额－实际支出额)/预算支出额。比率的正数是项目资金的节约;比率的负数则是超支。该单项目的正负值形成项目评判数后与权重数形成考核分数。

投资收益回收期，该指标反映项目资金收益额弥补项目的投入的时间，期限越短效益越好。

投资回收期=项目资金的投入总额/项目资金年平均收益该指标作为评判参考，不列入具体核算指标。

项目资金收回风险系数。该指标作为项目执行中的评判指标，建议依据相关产业平均值来进行综合考虑。该指标作为评判参考，不列入具体核算指标。

(4)融资状况

1)筹资难度。包括权益筹资和负债筹资。在市场经济条件下，企业不能无偿使用资金，项目资金的筹措和使用资金往往需要付出代价。而特别在于体育产业这个风险性和文化创新性的行业，筹资难度是我们必须考虑的。

式(1)中K为普通股成本，D为第一年股利，P为普通股筹资额，f为普通股筹资费用率，G为股利固定增长率。

式(2)中K为借款成本，i为借款利率，T为企业所得税税率，L为长期借款筹资额，f为长期借款筹资费用率。

式(3)中Kw为加权平均的资本成本，也叫综合资本成本率;Kj为第j种资本成本率;Wj为第j种资本占总资本的比重。

依据上述计算结果与总投资额进行比较得出，筹资难度系数。即:筹资难度系数=加权平均资本成本/总投资额×权重

2)营业杠杆与财务杠杆。

营业杠杆就是由于存在固定成本而造成的营业利润变动率大于产销量变动率的现象。

营业杠杆系数DOL=(△EBIT/EBIT)/(△S/S)

EBIT为基期的营业利润;△EBIT为营业利润变动额;S为基期的产销量;△S为产销量的变动额。

财务杠杆就是由于固定财务费用的存在，是普通股每股收益的变动幅度大于营业利润变动幅度的现象。

财务杠杆系数DFL=(△EPS/EPS)/(△EBIT/EBIT)

EPS为基期每股收益;△EPS为每股收益增量;EBIT为基期营业利润;△EBIT为营业的利润增量。

本单项目绩效的考核指标实际为联合杠杆，即联合杠杆DCL=DOL×DFL。本项目的绩效评估额为联合杠杆系数与权重数的积。

3)风险系数。本子项目考虑项目的失败风险，由于文化产业属于风险性行业，特别是创意产业等新兴文化产业，所以必然要考虑投资的成本风险问题。本指标数，依据整个文化产业专项资金年度收益情况进行决定。即本绩效指标:

风险系数=年度无法收回资金/年度整体支付资金总额，再与权重比重的积构成。

2.2 绩效指标

包含4项一级指标、11项二级指标和22项三级指标构成(详见表1)。

(1)发展效益指标

1)改善产业结构，包括传统体育产业转型、新产业体育文化创新和混业经营。其中传统体育产业转型是指企业致力体育产业运作与策略整合、提高体育品牌的知名度、体育企业的产业化投资、体育企业的市场规范化、体育产业的创造力、体育产品在国内外的影响力和受欢迎程度等方面;新产业体育文化创新是指包括增加电视节目、广告媒体、报纸发行量的传媒创新，吸引旅游收入的旅游业创新，增加体育教育支出的教育业创新。

本绩效考核指标依据产业结构调整进行甄别。指标依据产业转型销售额/总体销售金额进行核算。

即:传统体育产业转型比率=新转型营销收入/总营业额

新产业体育文化创新比率=新产业创新销售收入/总营业额

混业经营比率=混业经营中体育产业销售收入/总营业额

依据不同的项目类型和企业类型，选择其中一项进行核算，若涉及多项则依据加权平均法进行核算。即:整体比率=(传统体育产业转型比率+新产业体育文化创新比率+混业经营比率)/比率权重系数。绩效指标为:整体比率×权重指标。

2)体育产业细分，包括传统体育产业和体育创意产业或新兴体育产业。本单项目为考察指标，不列入整体绩效评价体系。产业划分依据国家体育产业发展规划中的定位进行划分。

3)过去三年主营业务收入平均增长率。本单项目为复合考察指标，即绩效指标=三年主营业务收入平均增长率×权重系数。

(2)经济效益指标(注:以下指标适合体育产业赢利项目或赢利企业做参考，具体指标根据不同项目要求设计个性化指标。本系统指标已完善地应用于企业投资分析中，本文不赘述)

1)产出指标，包括产值与投入比例、产值指标、净现值、现值指数和内部收益率。

①产值与投入比例指标=(年产值收入/整体投入数)×权重比例系数

②产值指标，即年度项目整体主营业务收入额，本单项目作为参考指标，不列入绩效评价中。

③净现值，净现值(Net Present Value)是一项投资所产生的未来现金流的折现值与项目投资成本之间的差值。

④现值指数，现值指数法简称PVI法，是指某一投资方案未来现金流入的现值，同其现金流出的现值之比。本项目指标列作参考指标，不计入权重比率。

⑤内部收益率。内部收益率法是用内部收益率来评价项目投资财务效益的方法。所谓内部收益率，就是资金流入现值总额与资金流出现值总额相等、净现值等于零时的折现率。

2)财务分析指标，包括盈利能力比率、流动性比率和债务偿还能力比率。

①盈利能力比率，该项细分指标主要包括有销售利润率、资产报酬率、权益报酬率三项基本指标。折算系数分别为:0.3、0.3、0.4，本单项目指标依据三个细分指标的权重折算系数得出，其合计得分与权重的积为核算指标。

②流动性比率，该项细分指标主要包括流动比率、速动比率和现金流动负债比率三项基本指标。折算系数分别为:0.4、0.2、0.4，本单项目指标依据三个细分指标的权重折算系数得出，其合计得分与权重的积为核算指标。

③债务偿还能力比率，该项细分指标主要包括有资产负债率、权益乘数和利息保障倍数三项基本指标。折算系数分别为:0.3、0.3、0.4，本单项指标依据三个细分指标的权重折算系数得出，其合计得分与权重的积为核算指标。

3)财政贡献度，评价政策投入的体育专项资金的产出弹性、专项资金乘数和税收增加额。

①专项资金的的产出弹性，反映专项资金对本期财政收入增长的贡献。

专项资金的产出弹性=当期财政收入增加值/专项资金增长速度

该单项目绩效指标=专项资金的产出弹性×权重

②专项资金乘数，反映当期专项资金产生的乘数效应，即增加专项资金投入后引起的财政收入增加量为最初专项资金投入的倍数，也是一个用来反映专项资金对财政收入增长贡献的指标。

专项资金乘数=财政收入变动量/专项资金变动量

该单项目绩效指标=专项资金乘数×权重

③税收增加额，本项目作为参考指标，不列入绩效评价中。

(3)社会效益指标:

1)文化影响力:包括受关注度调查、公众影响力指数和社会认可度调查。本项目由于国际上没有通用标准，仅作为参考指标，不列入绩效评价中。其数额根据可能出现的相关媒体评价或社会调查为参考。

2)所在行业的国际影响力排名或其他相关指标。本项目由于国际上没有相对权威的评价标准，仅作为参考指标，其数额根据可能出现的相关媒体评价或社会调查为参考。

3)就业贡献度:包括投入资金就业变动系数、投入资金劳动生产率变动系数和新增就业人数。

①就业变动系数，该指标考察专项资金支出增加当地就业人数及对全社会就业的拉动作用。

就业变动系数=本期比上期就业率变动率/本期比上期专项资金变动率

该系数越大说明项目对增加就业的贡献程度越大。

本绩效指标=投入资金就业变动系数×权重

②投入资金劳动生产率变动系数

该指标用于考察投入资金支出对提高劳动生产率，加快经济发展的作用情况。

投入资金劳动生产率变动系数=评价期劳动生产率变动率/同期专项资金变动率

本绩效指标=投入资金劳动生产率变动系数×权重

(4)可持续性影响

项目发展周期。本项目依据项目的发展状况进行绩效评价，发展周期长的项目将受到更高的评价，具体指标方面，依据年度计量。

即:可持续性影响指标=项目规划发展年限×权重

2.3 修正指标

本系列指标作为未来修正之用。依据具体项目进行指定和评价。

3 定性指标

包括经济指标、社会指标和创新指标。此指标应附注项目定性指标方案注释，特别是解释性报告。

3.1 经济指标

产业带动作用，本项目采取综合评价机制。如存在下列因素则全额计入绩效评价方向。

1)带动传统产业升级，即项目的发展有利于带动传统产业的升级。特别是带动传统项目的发展，以及产能过剩行业的需求为依据。

2)推动其他产业协同发展，即项目与其他产业的相关度，是否跟其他产业产生紧密联系，特别是考虑到整个产业的上下游产业链的问题。由于目前国内缺乏相对指标评价，建议采用专家打分制。该单项目绩效指标=专家打分×权重

3)完善社会产业结构，即项目是否有利于当前社会产业结构的完善，若此项目为所在地行政区内均无的且符合地区产业发展规划则给予100%的细分权重份额，若较少且符合地区产业发展规划则计入65%细分权重份额，若属于相对竞争行业，则此项目细分权重份额为零。

相关产业成本，本项目采取综合评价机制。如存在下列因素则按权重计入绩效评价方向。

1)研究发展成本，即整个项目的研究发展成本占整体资金占用的情况，权重0.30。

2)社会推广成本，即整个项目的社会推广成本占整体资金占用的情况，权重0.40。

3)人力资源成本，即整个项目的人力资源成本占整体资金占用的情况，权重0.25。

4)其他成本，即整个项目的其他成本占整体资金占用的情况，权重 0.05。

项目的实现情况，本项目作为独立项目进行核算，不列入整体考核，以免重复计算。

1)项目的完成率。本项目依据经济指标的综合得分情况进行考核。

项目的完成率=经济指标绩效数/项目预定数

2)其他。此项目作为补充资料进行报告。

3.2 社会指标

(1)文化影响力，本项目采取综合评价机制。各子项按强烈5分，较强4分，中等3分，较弱2分，很弱1分，社会指标综合考核数=汇总合计得分/9×权重

如存在下列因素则全额计入绩效评价方案:引导社会文化道德与爱国主义教育、培育全民健身意识和参与体育锻炼、国家形象构建与国民信心的塑造。

(2)国际文化交流，本项目采取综合评价机制。如存在下列因素则全额计入绩效评价方案:

树立良好的中国国家形象、弘扬中华优秀文化和人文主义精神。

(3)项目的实现情况，本项目作为独立项目进行核算，不列入整体考核，以免重复计算。

1)项目的完成率。本项目依据文化指标的综合得分情况进行考核。

项目的完成率=文化指标绩效数/项目预定数

2)其他。此项目作为补充资料进行报告。

3.3 创新指标

创新指标，此项目建议依据专家打分法进行综合评价。各子项按强烈5分，较强4分，中等3分，较弱2分，很弱1分，创新指标综合考核数=汇总合计得分/4×权重

(1)项目的实现情况，本项目作为独立项目进行核算，不列入整体考核，以免重复计算。

项目的完成率。本项目依据文化指标的综合得分情况进行考核。

项目的完成率=文化指标绩效数/项目预定数

(2)其他。此项目作为补充资料进行报告。

4 体育产业投入资金使用绩效评价标准

体育产业投入资金使用绩效评价标准的确定要做到:以相关的法规政策资料、考核资料、统计部门的统计数据为依据，运用了历史标准、计划标准、行业标准、经验标准等为标准值对不能量化的定性指标，可以同行业或地区间作横向比较、与以往年度作纵向比较、与预期目标比较或按专家评定、问卷测试的结果确定标准;同时逐步建立分类和动态标准数据库。

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