事项法下“综合集成研讨厅”在上市公司会计信息系统的应用

【摘 要】 事项法主张按照具体的经济事项来报告企业经济活动，相对于价值法，事项法有较为突出的合理性和优势，上市公司在我国经济中占有举足轻重的作用，如果规范及构建事项法下上市公司财务会计信息系统，不仅对事项法运用具有理论探索意义，而且对引导众多的信息使用者的投资和理财等也具有重要的现实意义。

【关键词】 综合集成研讨厅； 事项法； 上市公司； 信息系统

事项法，主张按照具体的经济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础，重新构建财务会计的确认、计量和报告的理论与方法。事项法的主要倡导者是乔治·索托，他将现行的财务会计称为“价值法”，事项法与价值法主要区别体现在以下几个方面（见表1）：

由表1可知，现实中普遍采用“价值法”下的会计信息。由于融入了企业财务人员主观判断和加总计算，或者基于企业“受托责任观”，经营管理者为达到与绩效相挂钩的激励性薪酬目标而采取行动或歪曲财务报表，因此，这样经过加工、汇总、抽象出来的一套财务报表很难满足不同信息需求的使用者。同时，一些非会计信息的经济事项信息，例如，企业文化、技术资本、人力资源等非货币计量的信息均未予反映。另外，采用单一的历史成本很难反映坏境事项的变化。

随着国企改革的深化和证券市场功能的发挥，中国上市公司取得了长足发展，其市场竞争力和规模经济水平不断提高，对中国经济的发展起着举足轻重的作用。相对一般企业，对我国经济发展影响重大的上市公司涉及较多的信息使用者。会计信息和非会计信息对于众多的信息使用者而言，在作出投资和理财决策时均具有重要的作用。

一、引用理论及事项法运用障碍

（一）引用理论

为解决开放的复杂系统问题，以戴汝为和钱学森等为代表的我国科学家给出了研究这类系统及相关问题的方法论：综合集成法。“综合集成研讨厅”综合集成了以计算机技术为核心的高新技术成果，与专家群体一起构成高度智能化的人一机结合系统。概括起来，由三个体系构成：知识体系、专家体系、机器体系。其中，专家体系是核心，机器体系是物质技术支持，专家体系和机器体系均是知识体系的载体。

事项法下上市公司会计信息系统的构建，涉及信息使用者、上市公司、与上市公司相关的外界单位（投资者、债权人、供货商等）等各参与方，协调并及时获悉各方的财务和非财务信息，本身就是一个复杂的系统工程，对此，引入“综合集成研讨厅”有助于事项法在实际业务中的运用。

（二）事项法运用障碍

综合一些学者对事项法在应用方面所提出的发展瓶颈，大致有以下几点：

（1）会计信息生成和加工技术；（2）提供大量原始经济事项信息，可能会泄露企业商业机密；（3）事项法标准、可操作性有待完善与提高；（4）信息使用者为完成信息加工对知识能力的要求。针对上述事项法的发展瓶颈，事项法在20世纪80年代之前并没有得到应用和发展。原因为一方面，经济环境不成熟；另一方面信息生成与加工技术不具备。

20世纪90年代以来，随着社会和经济环境的改变，事项法有了进一步的发展，具体体现在以下几点：（1）大量衍生金融工具的广泛应用，传统财务会计信息系统很难全面揭示衍生金融工具的影响，加强表外附注方式予以说明是其主要采用的方式，该披露方式在一定程度上体现了事项法的思想；（2）现代信息技术的迅速发展为其提供物质技术支撑，例如，数据库技术、远程通讯技术、计算机网络、XBRL的发展等。信息技术支撑使得信息加工与生成速度成倍提高，信息传输也实现了电子化，有一定专业知识的信息使用者可借助相关财务软件瞬间可将事项法的原始数据加工成合乎自己决策需要的信息；（3）“综合集成研讨厅”在事项法会计信息系统中的应用，克服了事项法停留在理论、缺乏操作性的缺点，另外，实现人—机结合高度智能化信息系统，可以避免信息使用者知识能力限制。

事项法在将来有很大的应用空间，但它目前还处于探索阶段，不能取代价值法在会计信息系统中的指导地位，但目前定期披露和临时披露等举措，就是事项法思想的最好体现，进一步探索事项法的可操作性，对于提高会计信息对决策的有用性具有重要的意义。

二、构建事项法下现代会计信息系统设想

事项法相对于价值法而言，其合理性和优势较为明显，如何采用事项法对现代企业会计信息进行加工，以满足不同的信息使用者，众多学者对其进行了不同层次的探讨和设想。本文基于其他学者在设想方案时提出的推行事项法障碍，进一步提出事项法运用设想。构建事项法下会计信息系统并不是完全抛弃传统“价值法”下会计信息系统，因为“事项法在会计信息系统中的应用”还处于探索阶段，目前笔者提倡两种理论观点下会计信息系统同时并存，以满足不同信息使用者的信息需求，尤其是事项法下会计信息系统的相关信息有助于鉴别传统“价值法”下财务报表的信息含量。随着经济、外界环境、现代信息技术的不断更新，待事项法下构建的会计信息系统不断成熟和完善时，可以逐渐淘汰传统“价值法”会计信息系统，目前还需要很长一段时间的过渡。

针对上述事项法的运用障碍，本文探索“综合集成研讨厅”在构建事项法下上市公司会计信息系统的应用，以提高事项法在经济业务中的可操作性，具有一定的理论与现实意义。具体运用设想如下：

（一）上市公司及时向所属证券交易所上传网络数据

按照上市公司所属的证卷交易所（上交所或深交所），将其上市公司开展业务的网络数据及时传递到所属证卷交易所的网站上。建立一个以证券交易所为中心的全国性且与Internet相接的会计数据交换中心，企业将每天发生的会计事项信息通过E-mail传送到会计数据交换中心，信息使用者可以通过证券交易所为中心的数据交换中心对数据库进行访问并检索相关信息。若信息使用者有能力对检索的信息进行加工的话，可直接从中采集、分析和提取相关信息及数据，输入自己的决策模型，进而满足个体对信息的需要。

另外，针对大量原始经济事项信息，涉及商业机密的问题，基于保护上市公司角度考虑，可以将某些数据隐形，可给出一个数据区域以供参考，若个别使用者非要获取该数据或信息，则可以缴费查询，具体查询流程为：向所属证券交易所提出申请、缴纳查询费并经得该上市公司同意后方可获取。

（二）构建综合集成研讨厅会计信息系统

证券交易所可以按照上市公司所属行业模块建立其相应的“综合集成研讨厅”，每月对其上市公司的会计信息与非会计信息进行分析、评价、加工，得出一些主要信息使用者（投资人、债权人、供应商、顾客、政府机构、社会公众以及企业内部的管理人员、职工等）所要的信息，提出决策或投资建议以供参考，避免了信息使用人因专业知识障碍不知如何加工原始数据得出自身所要信息的缺陷（具体构建流程图见图1）。

关于上市公司事项法下会计信息系统设计“综合集成研讨厅”方案所涉及到的“人—机结合系统”和具体运作简图见图2。

1.信息体系数据库

主要由上市公司提供的各种原始数据组成，有项目数据、经济数据、技术数据等。还包括沪深两市的上市公司行业业绩评价相关经济数据及我国政府相继出台的与上市公司相关的法律、法规。此外，综合集成研讨厅是一个多种软件系统集成的研讨环境，包括群决策支持系统、信息融合技术、多媒体会议系统、管理信息系统、数据预测模型等。

2.知识体系

一般而言，知识体系是由三个层次构成的：一是专家和历史数据的经验知识；二是事项法运用理论、上市公司经营业绩评价、管理模式、营销模式等相关科学理论知识；三是解决分析问题的哲学知识。它强调辩证思维方式和社会思维方式的运用，是人类知识的最高智慧结晶。知识库中提供了已有的各种上市公司营运评价案例以供借鉴和参考，并对这些经验知识进行了总结，为目前上市公司业绩、运作发展及评价实践提供了坚实的理论和技术基础。

3.模型模拟体系

收集整理常用的财务评价分析和预测模型。评价方法库中包括定性、定量评价模型。定性方法可以用头脑风暴法、德尔菲法等；定量评价方法可用经济论评价法、如费用-效益分析法、会计收益法、博弈论、运筹学和其他数学方法，如层次分析法、模糊综合评价法、数理统计法等。

4.专家体系

专家体系包括项目管理专家、金融分析师、证券投资专家、数量经济学专家、计算机专家、数学模型专家、风险分析专家、金融工程师、技术经济专家、银行投资专家、注册会计师、政策法规专家等各领域专家。专家库中记录每个专家的详细资料，包括年龄、性别、教育程度、专长等。

综上所述，针对事项法在实务操作中的运用障碍，本文探索“综合集成研讨厅”在构建事项法下上市公司会计信息系统的应用，对提高事项法在经济业务中的可操作性具有一定的理论与现实意义。●

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