关于生产型企业内部控制制度建设的思考

[摘要]生产型企业的内部控制制度，其建设的目的是为了与企业经营、生产以及管理的需要满足而产生的，只要有经济活动，那么便需要构建与之相应的内部控制制度。然而，在我国生产型企业内部控制制度的建设中，仍然存在着一系列有待于迫切解决的问题，对企业的有序运行及长足发展产生了极大的制约，因此，加强生产型企业的内部控制制度建设就显得尤为必要及重要。本文结合我国生产型企业的管理现状，简要地探究了生产型企业内部控制制度建设，希望能够带动企业的进一步发展。

[关键词]生产型企业；内部控制制度；建设

[中图分类号]F273[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）22-0041-02

1前言

实行内部控制于企业，是保障会计信息可靠真实，促进企业合法经营，提升企业运行效率，进而实现企业各种战略目标的重要活动，同时也是现代企业制度的根本性要求，对企业风险的防范、管理水平的提高均发挥着不可或缺的作用。就企业内部控制制度的发展进程以及产生来看，内部控制制度建设是至关重要的，从某种层面上而言，企业的内部控制制度关系到企业的生死存亡，但是当前我国企业在建设内部控制制度的工作方面，存在着一系列的缺陷及不足，直接影响了企业的可持续发展。由此可见，研究生产型企业内部控制制度建设，有着非常重要的现实意义。

2企业内部控制制度的概念及内容

所谓企业的内部控制制度具体指的是为了适应企业管理、生产、经营的需要所形成的一项管理制度。美国注册会计师协会于1995年对企业内部控制提出了全新的一个定义：企业内部控制是受职员、管理当局以及董事会的影响，目的是获取财务报告的可靠性、经营效率与经营效果、遵循适当的法规等所提供可靠保障的过程。与以往传统的企业内部控制制度的含义相比较可知，该定义的发展在于并非仅仅把内部控制作为静态的制度，而是作为动态的过程，企业的职工不但应当遵章办事，而且还应当在经营活动与管理活动中将效益原则、效率原则予以切实实现。由此可以把企业内部控制划分成五大方面，即：①控制活动。控制活动是为了确保实现企业目标而构建的程序及政策；②控制环境。控制环境是对内部控制制度的实施及其建立有着突出影响的诸多因素的统称，主要涉及实务、董事会、人力资源、管理哲学、组织机构以及经营方式等；③信息与沟通。信息与沟通就是系统性的记录与企业财务报告目标有关的信息；④风险评估、风险评估所包括的主要是风险分析与风险辨识；⑤监督。监督就是对控制系统借助于控制检查活动而实现的监督。

3生产型企业内部控制制度建设所存在的问题

3.1内部控制未将评价体系予以建立

现阶段，我国尚且未切实地形成实施内部控制的有效框架，并且在设计内部控制制度中存在着明显的就事论事、各自为政的不良倾向。比如财政部门重点强调的是建设内部控制制度，而证券监管部门则重视的是规定上市公司的内部控制报告等。企业内部审计的重要职能便是对企业内部控制的方式进行评估，但实际上我国生产型企业的内部审计人员所负责的是企业负责人，这便使得内部审计人员的独立性明显不足。再加上企业内部审计人员综合素质较低，导致内部审计无法有效地将内部控制制度的评价工作完成。

3.2内部控制建设有待科学及完整

相当一部分生产型企业因受到利益的诱惑与驱动，一味地强调经营，但是对管理却极其忽视。自我约束体系和自我防范体系没有真正的加以构建，内部控制的组织网络健全性和完善性严重不足，造成企业内部控制制度的完整性极为缺乏，许多企业在内部控制制度的建设过程中，过分的重视事后控制，往往均是发生违法的事情后才采取补救措施，甚至企业更为侧重的是控制钱财等有形资产，而在控制无形资源诸如信息、人员素质等方面的力度欠缺，给企业带来了一系列不必要的损失，而且在执行内部控制上也有着诸多问题，即便是已经构建的内部控制制度，也缺乏完善的考核制度、检查制度和监督制度与之相配合。

3.3治理结构不完善，无法形成内控机制

当前，生产型企业中的董事会和股东大会间，管理层与董事会间，普通员工与经理层间，都存在着一定的代理关系。具体而言，公司治理所指的主要是经理层、监事会、股东及董事会互相构成的权责制衡、分配、约束和激励关系，其中，控制的最终主体是股东大会，董事会在对股东大会的委托加以接受后，将企业的路线方针政策加以决定，同时加强对经理层的监督，而董事会则实施监督于自身行为，他们基本上都是各司其职、各负其责。企业内部控制则是管理层及董事会为了充分的保证财产完整，促进企业会计信息质量提高，管理经营目标实现所实施的关于控制职能的程序和措施。但是，我国生产型企业中几乎均存在着治理结构不完善的尴尬局面，特别是董事会的独立性欠缺，不能有效地控制经理层，并且监事会的功能也十分有限，不能有力地监督经理层和董事会。

4强化生产型企业内部控制制度建设的有效途径4.1加强内部审计职能及外部监督

要想将企业内部监督加强，则必须对内部审计提起高度重视。企业内部审计是企业内部控制必不可少的有机组成部分，而且还是一种特殊的企业内部控制形式，借助于评价与检查内部控制来帮助经营管理者将管理目标实现。生产型企业可以设计内部审计机构于董事会，内部审计直接受董事会领导并对董事会负责，其职责主要为防弊查错，协助管理当局实行全面科学的内部审计于内部控制系统，减少会计信息失真，增强内部控制执行及程序的完善性。企业会计报表必须对社会中介审计的检查监督予以接受，而社会审计则必须正确的引导生产型企业根据会计准则的具体要求将会计核算制度建立起来，促使内部控制制度的不断健全。

4.2提高人员的综合素质

企业内部控制制度和企业治理得以切实实行的决定性因素就是人，企业决策者素质水平的高低对企业的发展及生存有着重大影响，在生产型企业制定和实行内部控制制度的过程中，会计人员也发挥着至关重要的作用。所以，改善及提高企业决策者、会计人员的综合素质，尤其是强化其职业道德意识、责任意识，是保证内部控制制度顺利实施的基础，这便需要企业加强业务培训和素质教育，并且促使全体职工均切身参与，以此提高全体职工的综合素质，从而为企业内部控制制度的建设提供坚实的保障。

4.3增强企业的风险意识

企业关注风险的程度对自身的发展能力及生存能力等，均有着直接的影响，并且对自身的核心竞争力发挥着重要的作用。在实际的企业管理和经营中，内部控制和风险管理的关系是动态变化的，而并非是始终一成不变的。在企业战略的制定时期，内部控制是为风险管理服务的，而在实施企业战略阶段，风险管理则在内部控制过程中加以体现。因为企业生产经营过程中存在风险，所以要进行内部控制；通过风险评估及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，结合风险承受度，权衡风险与收益，合理确定风险应对策略。内部控制的目的就是要降低生产经营风险，只有真正意识到企业在市场经济中所面临的风险，才能使企业正确面对内部控制，企业不断加强内部控制措施，建立对风险的报告、分析、预警和评估机制，对经营风险的控制处于制度化和常态化，这样才能从全方位、多角度监控经营风险，从而达到降低经营风险的目的。

4.4改善内部控制环境

内部控制环境的优劣对企业内部控制制度的建设有着直接的影响，其中，内部控制环境中的主要因素涉及预算与财务报告、组织机构、岗位设置以及职工的忠诚度与能力。要想改善企业的内部控制环境，那么就应当致力于以下几方面：①加强企业经营管理者的重视。企业经营管理者应当将自身的态度端正，向先进及优秀企业学习好方法与好制度，并且善于从书本上对现代企业管理的方法及知识加以学习，以将与自身发展与管理相适合的内部控制制度制订和总结出来。与此同时，企业的管理层还应当对内部控制的重要性及性质进行宣传、强调，领导和组织设计内部控制制度工作，采取有效的管理措施确保制度的科学评价和认真执行；②优化与企业规模及性质相适应的外界协调策略、管理宗旨、组织机构、经营方式和企业文化等，要知道这些均是互相制约、互相联系且缺一不可的。

5结论

总而言之，我国生产型企业当前的管理水平还较为低下、经营方式比较滞后，尚且未真正地认识到内部控制的重要性，导致内部控制制度在内部牵制制度阶段停留。再加上企业内外机制和内部控制实施动力缺乏，给内部控制制度的建设带来重重阻碍，所以，生产型企业应当立足于自身发展现状，积极的探寻出完善内部控制制度的有效途径，并且切实地加以贯彻落实，以便于推动企业的可持续发展。

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