上市公司会计信息价值性研究

[摘要]随着中国证券市场的发展，证券市场规范化发展有赖于上市公司会计信息的披露质量。会计信息披露的意义直接深入影响着投资者的价值判断和投资决策，会计信息披露质量影响的范畴很广，它的高低关乎经济决策的正确与否，并且对市场的运行效率也有影响。因此本文就上市公司会计信息披露质量理论展开浅析，意欲在分析我国上市公司信息披露质量的标准过程中能够构建起我国会计信息质量特征体系。

[关键词]会计信息；披露质量；信息价值性

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）45-0139-02

1前言

会计信息质量是上市公司会计价值性的一部分体现，它的要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用决策运用应具备的基本特征，根据新准则当中基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。从上面的几个特性能够看出上市公司会计信息披露质量标准存在着多种不同的理解，下面笔者针对四个方面特征对其价值性进行探讨。

2价值性探讨

2.1充分性

充分披露原则假定，在一个自由竞争的、有效的、信息充分的证券市场条件下，只要信息完全、真实、及时地公开，证券市场自身会促使投资者做出投资选择。证券监管者的职责是确保信息的完全真实公开，过多的干预和管制只会产生消极后果，充分披露原则体现了市场经济的自由性，以及政府对市场经济活动的最低程度的干预和操纵管制原则。公开发行股票的公司只要提供完全透明的财务信息，投资者会作出效用最大化的投资决策，公开发行证券公司的品质由市场这只看不见的手来决定。

2.2可靠性

会计信息的可靠性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容，即所表述的应是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。可靠性是会计信息的生命。没有了可靠性，会计信息的相关性就会削弱，严重的还会危害社会和广大公众，损害广大利益相关者的利益。

2.3相关性

所谓相关性通常是指财务报告所提供的会计信息应与使用者的决策相关联，可以增进使用者的预测和决策能力，从而影响其投资等其他经济行为。相关性反映了会计信息对决策的影响力，这一影响主要表现在信息的预测价值和反馈价值两方面。具体而言，会计信息要能与投资人、债权人和其他人士所做出的经济决策相关，就必须通过帮助使用者对过去、现在和未来事件的可能结果作出预测，或是能证实或更正过去决策的预期结果。

2.4及时性

及时性是指上市公司应当在第一时间披露所有与投资者的决策相关的重大信息，它是上市公司履行信息披露义务的一项重要要求。从上市公司的角度来看，及时披露重大信息，可以增加公司的透明度，确保公司股份及时根据新信息做出调整，保证市场的连续和有效；从社会角度来看，及时披露信息可以缩短信息处于未公开阶段的时间，从而减少内幕交易的范围，维护市场的公平原则；从投资者的角度来看，及时披露信息有利于投资者及时修正投资决策，避免因信息不灵而承担额外的风险。在以上的分析中我们得出我国会计信息披露质量标准包括四个方面的内138dbe2fc4d64ca72b4318836f988be1容，但是这样的表述是抽象的、理论的，那么在具体过程中如何来构建我国会计信息质量特征体系呢？

2.4.1体系可理解性

可理解性是指会计信息能够为信息使用者所理解，其表现方式及所用术语，合乎使用者的知识范围。会计信息具有一定的专业知识含量，没有受过专门训练的人不可能理解它。对于不理解的信息，人们不会自觉地去加工和利用。在整个会计质量特征体系中必须具备使用的特性，不能脱离使用者的理解范畴，导致整个质量特征体系变成空壳，无法让使用者接近和使用。

2.4.2体系可靠性

可靠性是指会计信息如实反映了会计对象，能够经得起验证核实，值得信息使用者信任。在西方，可靠性是评价产品质量高低的首要特征，对“受托责任论”而言，更是财务会计信息的首要质量特征。对于管理会计而言，其地位和作用有所下降。没有可靠性的支撑，决策和判断将无从谈起。

2.4.3体系系统性

系统性是指会计信息之间所具有的分解集合、相互联系、相互影响、相辅相成的特性。会计信息反映的是企业经营活动过程中涉及的各种要素的数量变化，各种要素之间的相互影响和变化是逻辑联系的，企业无论是进行短期经营决策还是进行长期投资决策，都离不开具有系统性特征的管理会计信息，否则，就不可能完成由此及彼、由表及里的推算与分析。

2.4.4体系多元性

多元性是指反映同一经济事项或同一对象的会计信息能够以多种形式表现，以符合不同的信息使用者对会计信息的需求。管理会计信息的多元性特征要求做到一数多用与分解集合，即同一会计信息不仅能分解出不同用途的会计信息，而且能重新集合成具有其他用途的信息。在数据库技术广泛运用的今天，这一特征的实现已成为现实。

2.4.5体系灵活性

灵活性是指管理会计信息的确认、计量、加工过程，不要求像财务会计信息那样有着统一的、严格的规定，无论是取数的依据、加工的程序，抑或准确的程度，都依信息的具体用途而定。或许比提供财务会计信息的要求宽松得多，或许又比其严格得多，宽严之间的弹性，大于财务会计的信息。

2.4.6体系内部性

内部性是指管理会计信息的服务对象仅限于内部利益相关者，即企业管理当局，因而具有一定的商业机密特性。这与财务会计信息，尤其是公众公司的财务会计信息不同。公众公司的财务会计信息必须公开和透明，而专供管理当局使用的管理会计信息则不一定要公开。

3结论

由于财务会计目标与管理会计目标不同，财务会计信息使用者与管理会计信息使用者不同，财务会计信息用途与管理会计信息用途亦不同，所以二者的质量评价角度不同，质量特征体系也就不同。在我国，财务会计信息的首要质量特征是真实性，其次是合规性与公正性；而管理会计信息的首要质量特征是相关性，再次是及时性、预测性与反馈性。因此，我们判断会计信息质量的高低，进而评价会计人员的工作业绩和企业会计工作水平，要从不同的角度进行。将财务会计信息与管理会计信息混在一起，来构建会计信息的质量特征体系，其结果，只会偏向于用财务会计信息质量特征体系来代表会计的信息质量特征体系。

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[作者简介]杜媛媛（1969—），女，会计学。研究方向：会计研究。