谈纳入部门决算业务未独立核算的企业如何准备编报信息

茹世海

(吉林省高速公路集团有限公司，吉林长春 130033)

纳入部门决算编制范围的企业或企业集团，执行企业会计制度的同时与财政部门发生经常性缴、拨款关系并按规定向财政部门报送部门决算。在实践中企业往往对纳入决算编制范围的业务满足独立核算条件的采用独立核算，不满足条件的未独立核算，但需要对纳入部门决算编制范围的业务信息进行再加工，用于编制部门决算相关报表。非独立核算情况下，在统一核算的基础上分设账户核算，因此如何从统一核算的财务系统提取部门决算报表相关信息，事前准备工作尤为重要。

对纳入部门决算编报范围的业务，应当分设运营支出专户和通行费收入缴款专户，对各项运营项目明细、运营支出，按预算项目明细核算，各月结账后，依次编制财政预算资金流量表、编制资产负债表(收入专户)、通行费收入月报、运营支出明细表，作为部门决算编报基础。

1 编制财政预算资金流量表

此项业务的主要目的是将部门决算编报范围的分设账户经济业务从统一核算业务中剥离出来，剥离过程中需要参照科目余额表及相关纳入部门决算编报范围的分设账户明细账及有关的会计凭证摘录数据。资金流入一般采用“财政补助收入”记录通行费收入返还业务，以其贷方发生额作为本期资金流入量。资金流出一般采用“基本支出”和“项目支出”核算运营和路政管理等费用，在基本支出和项目支出借方发生额基础上，对非付现的支出进行调整:通常按应付职工薪酬贷方发生数调减本期计提的人员经费，按应付职工薪酬借方发生数调增本期付现的人员经费;按本期计提的累计折旧调减折旧费用;按应缴税费贷方发生数调减本期人员经费中代扣代缴的个人所得税，按应缴税费借方发生数调增人员经费中本期付现的代扣代缴的个人所得税;与下级单位往来一般通过“拨付下级资金”科目核算，未拨资金调减资金流出;其他影响资金流的项目亦须作相应调整，包括个人借款及偿还、单位欠款及偿还等。

某企业财政预算资金流量表举例如下(表1):

表1 财政预算资金流量表

该报表中的本期财政拨款全年数据汇总后可用于填制部门决算报表中的收入决算表和收入支出决算表相关信息。

2 根据财政预算资金流量表各项目分析填报当期资产负债表(收入专户)

2.1 将资金流量时期指标转换为资产负债表时点指标

银行存款按运营专户期末余额与运营专户期初余额差额列示，其他应收款按往来款项－个人借款与付现运营成本－调减项目(个人借款冲账)差额列示，其他应付款按借用的非财政预算资金与付现运营成本－调减项目(五险一金多扣款)之和并减去往来款项－归还非财政预算资金后的金额列示，应付职工薪酬按往来款项－五险一金垫付款与往来款项－支付前期工资、五险一金之和并减去付现运营成本－调减项目(工资、五险一金非付现部分)后的金额列示，拨付下级资金按往来款项－拨付下级资金净额列示，未分配利润按本期财政拨款与付现运营成本－运营成本的差减去付现运营成本－调增项目(会计差错更正)后的金额列示。按上述原则计算当期资产负债表(收入专户)报表项目数据:银行存款(财政专户)16，852，870.68 元，其他应收款－308，126.46 元，拨付下级资金1，850，083.76 元，应付职工薪酬－683，213.94 元，应交税费23，232.82元，其他应付款－68，756.30 元，未分配利润19，123，565.40 元。由于各期报表需连续编制，负数金额未做调整。

2.2 将本期资产负债表(收入专户)与上一期资产负债表(收入专户)合并，编制本期合并资产负债表(部门决算)

上一期资产负债表(收入专户)资料为，银行存款2，919，275.96 元，其他应收款308，126.46 元，拨付下级资金3，149，916.24 元，应付职工薪酬683，213.94 元，应交税费0.07 元，其他应付款311，840.03 元，未分配利润5，382，264.62 元。本期资产负债表(收入专户)与上一期资产负债表(收入专户)对应项相加即可得出本期资产负债表(部门决算)对应项金额。本期资产负债表(部门决算)如表2所示:

2.3 特殊事项的调整

收缴的通行费收入于次日缴入各指定专户，20 ×1年12月31日收缴的通行费收入266，375.00 元，暂存于各收费站，未进行账务处理，未能上缴财政专户，应调整资产负债表(部门决算)对应项目，库存现金调增266，375.00 元，应缴财政专户款调增266，375.00 元。由于20 ×1年年末收缴的通行费收入暂存于各收费站部分已于20 ×2年初直接计入银行存款及对应账户应缴财政专户款，不必调整。将已交付使用尚未办理竣工决算的在建工程暂估入账。调增固定资产6，860，592，782.20 元，调增长期借款4，610，000，000.00 元，调增其他应付款2，250，592，782.20 元。利用调整后的资产负债表(部门决算)填制部门决算报表中的资产负债简表及资产情况表的流动资产和固定资产相关项目。

表2 资产负债表(部门决算)

3 其他决算报表信息准备

3.1 收入类相关报表

从通行费收入专户网银下载通行费收入存款明细，与通行费收入日报核对无误，复核各收费站报来的通行费收入(MTC)收缴款明细表，无误后编制通行费收入月报。按高速公路拆分账报表信息填制拆分账统计表，列清可拆分的通行费收入、划账额、划账后MTC 金额、ETC 金额、划账后金额。各收缴专户收取银行结息时借记“银行存款”，贷记“应缴财政专户款”，支付银行手续费时借记“应缴财政专户款”，贷记“银行存款”，利息收入与银行手续费差额即为利息净收入。根据上述通行费收入月报等信息编制部门决算报表中的非税收入征缴情况表和非税收入征缴情况明细表。

3.2 支出类相关报表

编制运营支出明细表，根据运营支出明细编制部门决算报表中的政府性基金财政拨款基本支出决算表、政府性基金财政拨款基本支出决算明细表。报表中的特殊项目如社会保障缴费、工会经费、住房公积金、其他工资福利支出应当根据运营支出明细表中的日常养护经费和编制纳入决算编报范围的分设账户的应付职工薪酬明细账分析填列。

3.3 决算软件自动生成报表

部门决算软件有一部分报表于基础报表编制时自动生成，如政府性基金财政拨款收入支出决算表、收入支出决算总表等。

4 决算报表非财务部分

部门决算软件有一部分报表非财务核算内容部分需要其他相关部门予以协助填制，如基本数字表、机构人员情况表、学生学员统计表等。

5 结语

凡事预则立，不预则废，部门决算信息准备不是一蹴而就的，需要按月编制大量的基础报表，包括财政预算资金流量表、资产负债表(收入专户)、资产负债表(部门决算)、通行费收入月报、运营支出明细表等，并保持各期报表连续性，同时需要人力资源部、综合管理部、资产管理部等相关部门通力合作，提前准备其他有关决算信息，以便及时准确完成部门决算工作。

［1］财会［2012］22 号.财政部关于印发《事业单位会计制度》的通知［S］.2012.

［2］财综［2010］80 号.财政部关于印发《政府性基金管理暂行办法》的通知［S］.2010.