再议长期股权投资核算

新疆绿翔建筑安装工程有限责任公司 顾新莉

随着社会主义市场经济制度的不断发展和完善，我国企业的经营方式也逐渐呈现多样化。与此同时，长期股权投资业务也迅猛发展，传统的企业投资核算方式呈现的弊端日益增多。针对这一现状，我国的有关部门在2006年制定了新会计准则。这一新准则在传统的基础上有所革新，但是也使得其关于长期股权投资核算的规定和方法显得较为复杂。

一、长期股权投资核算的革新

与原有的投资准则相比较，现行的《长期股权投资准则》中仅仅对单一的长期股权投资做出了明确的规范，确定了其范围和核算方法，以往的短期投资和长期债权投资都没有纳入这一板块中。这表明了长期股权投资核算的管理走上了更加规范化、科学化的道路。

初始投资成本计量是长期股权投资核算中的重要组成部分，且其本身分类就较为复杂。但是在原有的准则中却没有对其做出具体的分类，而规定在核算过程中用账面价值来计量。针对这一漏洞，新准则做出了很好的调整，将初始投资成本计量划分为企业合并和非企业合并两大类。在这两大类下又做出了较为细致的分类：企业合并取得成本计量下又区分出同一控制和非同一控制几种类别。不同的类别和情况都有不同的长期股权投资核算的计量基础，这使得核算结果更加符合实际。

新准则在后续计量中变化最为显著。在原有的核算办法中，无控制且影响较小的情况用成本法就可以解决，其他控制且影响较大的使用于权益法。在新准则中将控制、共同控制或者是影响较大的项目也全部归为成本法的范围内。对权益法核算的调整则体现在取消了原有对差额的核算，不再分期摊销。另外，新旧准则在减值转回处理上也有较大的差异，新准则更注重分情况讨论。

二、长期股权投资核算的概要

《长期股权投资》的新准则不再笼统概述核算办法，而是规定了每一种情况的具体办法，这大大增加了新准则的内容，使其显得更加繁杂。但是，在仔细的研读的基础上我们还是可以根据三大基本方面理清其基本核算思路。

(一)会计确认

长期股权投资的确认是进行核算的首要前提。在新准则中提出了两大分类标准：首先可以直接将取得企业控制权的股权（或共同取得）对企业发展有重大影响的股权直接认定为长期股权投资。除此以外的股权则要根据实际情况进行认定，主要是观察其是否在活跃市场上有报价、其投资目的是否是长期的，从而区分是长期股权还是交易性金融资产。

(二)会计计量

会计计量分为初始计量和后续计量两个步骤。

对初始计量来说首先就是根据初始投资成本进行分情况讨论。分类标准在新准则中已经有明确规定了。例如，这对于同一控制下的企业合并来说，这些合并的企业受到了长期永久性的控制，在企业内部的净资产是不会出现较大的变化的，与合并前的状态应该是保持一致的。这类股权往往在活动市场上也是不能进行简单交易的，因此，其长期股权投资核算的基础只能是账面价值。非同一控制企业合并和非企业合并的初始投资成本核算方式上存在着较多的共同点。如果长期投资股权是以支付现金的方式取得的，那么应当其初始投资成本就应当是购买价、税金和手续费。证券形式取得股权就应当以证券的公允价值作为标准。如果是协议取得的就按照协议规定计量，但排除其中不公允价值。

后续计量要点就是根据成本法还是权益法计量股权。这一划分标准在新准则中也已经有明确规定。其中特别需要注意的是，长期股权投资成本法和权益法之间存在着转换条件，两者适用情况并非是固定不变的。当投资企业因种种因素减少投资，失去对企业的控制权，但仍然对公司股权有重要影响时，此时应当将原先的根据成本法结算转变为根据权益法结算。反之，投资企业增加投资，占据控制权时，长期股权投资核算就应当根据成本法进行。

(三)披露

披露作为投资企业进行股权投资核算的最后一个环节，应当格外注意在核算清单中附注中将所涉及的信息进行公示。其中子公司、合作企业信息、当前的财务情况都应当包括其中，尽量做到公开透明化。

三、长期股权投资核算的实践

我国长期股权投资核算情况在新准则颁布以后确实有了很大的改善，但是就目前实际情况而言依然存在着诸多缺陷，需要及时采取有效措施，改进长期股权投资。例如投资企业在经营过程中产生的净利润的计算公式还不够严密；成本法和权益法之间的转换条件不够明确；权益法下对长期股权投资计提减值标准缺乏实际可操作性，等等类似的隐患还有很多。面对这类隐患，有关部门和单位必须积极正视，明确相关规定，积极披露相关信息，将长股权投资核算过程中涉及到的各种情况做一个明确的界定，分设明细的科目。

总之，在经济高速发展的今天，有关部门必须重视对长期股权投资核算的改进，采取积极的措施进行科学管理，从而更好的实现企业长期稳定发展。

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