苹果：世界上最大的避税企业

魏雅华

苹果公司是一家跨国公司，它似乎是漂浮在宇宙太空的，所以不在任何一个国家缴税。苹果公司就是用这种奇怪的逻辑避税。更严重的是，不少跨国公司都在沿用这种玄幻的同一的逻辑避税。包括在中国。

——题记

焦点事件：苹果每天平均避税1700万美元

2013年5月，一件特大的丑闻，一桩特大的避税案震动了全世界。福布斯中文网是这样报道说的：

根据常设调查小组委员会（PermanentSubcommitteeon Investigations）对苹果公司缴税情况发表的报告，苹果CEO蒂姆·库克（TimCook）今天向美国参议院作证，解释了苹果的各种避税行为。

经过非本土的结构与手段，苹果巧妙地将公司亿万成本从美国转移到了爱尔兰。通过了与爱尔兰的交涉，苹果把应在美国缴纳的35%税率，降到了在爱尔兰的2%(税率依然有争议性）。

如此低的税率到底原因何在？答案非常简单：苹果旗下的所有国际公司没有所属纳税地，因此没有给任何特定国家缴纳本土税的必要。

苹果的国际操作公司AppleOperationsInternational（AOI）是总公司主要的非本土控股公司。AOI在1980年注册于爱尔兰科克（Cork，Ireland），是苹果一切国际分公司的现金收集人。它在需要的时候作出贡献，并以收取分公司股息的方式得到回报。通过直接与间接控制其他所属AOI的国际公司，苹果100%的掌控着AOI。

AOI旗下所属的苹果子公司有苹果欧洲（Apple OperationsEurope），苹 果 国 际 经 销（AppleDistribution International）与苹果新加坡（AppleSingapore）。在创建的33年间，AOI并无实体的存在。公司只由三人组成：一个监管与两个经理。其中，只有一人住在爱尔兰，另外两人住在加州。公司过去的33个董事会议中，有32个在库珀蒂诺（Cupertino）举行。只有一个会议在AOI的所属地科克举行。最令人惊讶的是，AOI从2009年到2012年300亿美元的净利润，居然连一分钱的税都没有缴。

AOI占据了苹果2009年到2011年间30%的总收入。

常设调查小组委员会报告中解释了AOI存在的意义：

虽然AOI在1980年就已成立于爱尔兰，但是因为未申明纳税地，所以在过去的5年中，没有给任何一个国家政府缴过本土税。爱尔兰是在公司的实际经营管理发生地征税，美国是在公司的注册地征税。

苹果解释说，AOI公司虽注册于爱尔兰，但是因为管理与经营都不在爱尔兰，不用给爱尔兰政府缴税。苹果继续强调，AOI因为发源地不在美国，所以它的本土税也不在美国税法的管制之下。苹果公司是在对美国说，苹果公司不在美国，所以不向美国缴税；苹果公司对爱尔兰说，苹果公司不在爱尔兰，所以不向爱尔兰缴税。苹果公司是一家跨国公司，它似乎是漂浮在宇宙太空的，所以不向任何一个国家缴税。苹果公司就是用这种奇怪的逻辑逃避纳税。

“难以置信的厚颜无耻。”美国南加州大学法学教授爱德华·克莱恩巴德用经济学家常用的术语来形容苹果。他认为，苹果避税的特殊性在于，它让数以十亿计的税收处于“无国籍状态”。

苹果究竟逃了多少税款

现在，苹果这家全球市值最高的公司，这个全美国利润最高的科技公司，正在面临着因避税而遭到全世界的企业道德的拷问。

有评论说，苹果只是一个跨国公司在全球避税的最新例证，再次暴露出各国对此类公司在税收监管上的漏洞，究竟该如何修补？

美国参议院于5月21日举行听证会，就“海外避税”问题，对苹果公司首席执行官蒂姆·库克等高管进行质询。参议院常设调查小组委员会20日发布的报告说，苹果利用精心构建的海外分支网络，从2009年至2012年，避免向美国政府缴税超过百亿美元。

除苹果之外，谷歌、微软等跨国科技巨头，同样也在采取上述方式避税，

参议院常设调查小组委员会的报告说，苹果公司利用一个“成本分摊协议”，将其知识产权资产转移到税率较低的国家或地区，以便按照低税率缴纳所得税。报告中说，苹果利用爱尔兰和美国的税法漏洞，在过去四年间就至少有740亿美元收入，没有缴纳或几乎没有缴纳所得税。

根据调查小组委员会的报告，爱尔兰是苹果避税策略的核心。爱尔兰法定企业税率为12%，而苹果经谈判后，把这一税率压低至不到2%，作为交换，苹果公司把爱尔兰作为建立海外子公司网络的基地。这一交易使苹果公司尝到了甜头。2009年至2012年，苹果借助复杂的成本分摊协议，把北美和南美的740亿美元销售收入，转移至位于爱尔兰的苹果国际销售公司。四年间，苹果为这些销售收入缴纳的税率低于1%，即低于苹果与爱尔兰经协商达成的税率。

例如，苹果2011年为220亿美元销售额支付1000万美元税款，税率为0.05%。需要说明的是，这样的税率己接近为零。我真不知道，读到如此精彩的《避税报告》，别的数以百万计的守法企业会作何想。是会为苹果的成功避税赞叹，还是为苹果的道德沦丧而愤怒？如果所有的企业都如此效法，国将不国。家又何以为家？

调查人员还发现，另一分支苹果国际运营公司在2009年至2012年报有300亿美元净收入，同期却未向任何一国政府上缴企业所得税。这家子公司是为苹果在美洲以外业务而设的主要控股公司。

苹果告诉调查小组委员会，苹果国际销售公司、苹果国际运营公司和苹果欧洲运营公司这三个分支机构没有义务在爱尔兰缴税，因为其管理并不在爱尔兰。与此同时，由于这些分支的实体不在美国，因而同样不需要向美国缴税。

报告还称，截至今年4月，在苹果公司1450亿美元的货币资产中，有1020亿美元存在海外，以减少纳税义务。共和党参议员约翰·麦凯恩说：“苹果是最大避税企业之一。”他形容，苹果是尝试避税的美国企业之中“最过分的违犯者”。民主党参议员卡尔·莱文说：“苹果并不满足于把利润转移至低税率、离岸的避税天堂。苹果要的是避税的圣杯。”

对于某些海外分支机构没缴税款的说法，苹果并无异议。那么，苹果到底逃了多少税？

美国参议院的调查发现，苹果通过众多的海外联营公司，过去两年避免在美国缴纳125亿美元的税款。更为严重的是，不少其他美国的大型跨国企业，也都如苹果一般，在遵循着“在最能挣钱的地方挣钱，在税率最低的地方纳税”的避税原则。据媒体揭露，谷歌、雅虎、星巴克和微软等为人熟知的企业，都不同程度地运用类似的避税方法。

苹果在中国如何逃税

如果不是苹果避税案在美国东窗事发，也许中国是不会警觉到苹果是如何在中国逃税的。

2013年5月10日《法制日报》报道说，《“苹果”中文应用程序被指偷逃税》。文中说：

中国消费者权益保护法学研究会就苹果公司涉嫌违法经营问题召开座谈会。与会专家指出，苹果公司在中国的活动存在重大违法问题。苹果公司在我国销售中文应用程序从未交纳过关税。

中国消费者权益保护法学研究会认为，苹果公司总部在美国加利福尼亚州，其中国公司设在上海，在郑州航空港经济综合试验区生产苹果手机，在北京开办了苹果电子产品商贸（北京）有限公司。苹果公司搭建的销售平台设置在美国本土，且利用互联网从我国空间无线频率通道，将这种交易辐射到中国用户。

苹果公司有十几万个中文收费应用程序下载服务，我国用户通过苹果电子产品商贸（北京）有限公司www.apple.com.cn网站，进入“下一步”操作购买应用程序，可用人民币付款。苹果公司在我国销售的中文应用程序数量可观，但苹果公司从未向中国海关缴纳关税。

我国《海关法》第二条中规定：“海关依照本法和其他有关法律、行政法规，监管进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品（以下简称进出境运输工具、货物、物品），征收关税和其他税、费，查缉走私，并编制海关统计和办理其他海关业务。”第八条规定:“进出境运输工具、货物、物品，必须通过设立海关的地点进境或者出境。在特殊情况下，需要经过未设立海关的地点临时进境或者出境的，必须经国务院或者国务院授权的机关批准，并依照本法规定办理海关手续。”软件属民法中的“物”，是物品的一种，苹果手机中可下载的中文应用程序也是一种物品。《海关法》第五十四条中规定:“进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。”

“进口物品要缴纳关税，苹果公司是关税的纳税义务人，但苹果公司利用互联网绕过中国海关，直达手机用户，在我国境内大肆销售中文收费应用程序，明目张胆偷逃应纳税款，这是严重的走私行为。苹果公司在中国开展经营活动，必须遵守中国法律，必须向我国缴纳关税。”

中国互联网协会法律专家胡钢认为，美国苹果公司及其关联公司在中国的商业运营，存在多处明显违反中国《电信条例》、《互联网信息服务管理办法》等法律法规的情况。该公司涉嫌在未取得互联网信息服务经营许可证，擅自从事经营性互联网信息服务，提供有偿软件下载等服务，依法可处100万元的罚款，直至责令关闭网站。

苹果避税引发关于税收公平的思考

苹果避税引发了美国的一场关于税收公平的全民思考。

美国的纳税人说，从1950年到2010年，企业税收在联邦税收中所占比重在逐渐减少，而工资税的比重却在逐年增加。据统计，工资税在联邦税收收入中所占比重从1950年的11%上升至35%，与此同时，企业所得税则从1950年的26%降至不到10%。也就是说，美国民众承担着越来越多的税收，而公司企业的税收却在下降。

不过，这组数字并未反映出雇主本身也在工资税收中承担一半的纳税比重。假设公司在工资税中承担一半纳税义务，那么个人的税收在联邦总税收中的比重将减少至63%，而不是当前的81%。

此外，企业及雇主的工资纳税对于联邦税收的贡献率，由1950年的32%降低到当前的17%。但是，尽管雇主也缴纳工资税，从整体上来说，企业承担的纳税比重越来越小。

欧美各国掀起反避税风暴

数字巨大的“苹果避税门”事件震动了全世界，这股风暴刮到了欧洲，一场声势浩大的“查税风暴”正在横扫欧洲。

5月22日，欧盟27国领导人于布鲁塞尔举行会议。与以往不同的是，此次会议的一大重要议题，是如何通过跨国合作打击偷税漏税。欧盟委员会主席巴罗佐表示，欧盟各国每年因非法欺骗和不可接受的逃税而损失的收入高达1万亿欧元。这个数字大得真有点吓人。如果欧盟能有这样的1万亿欧元税收入账，全球金融风暴就会嗄然而止。

大洋彼岸的美国也不例外。

根据英国《金融时报》报道，美国企业无需缴纳税收的收益总额达到1.7万亿美元。据路透社报道，亚马逊2012年在英国仅就其全年65亿美元的收入，仅缴纳了370万美元的税收，（这个数字也够吓人的），而“谷歌”和“星巴克”在英国也出现了类似的盈利多纳税少的情况。

欧美不约而同地“瞄准”了大型跨国企业。这个名单上的最新成员是科技巨头苹果公司。

近日，武汉市国税局第五稽查局25位“爱心妈妈”来到华中农业大学职工礼堂，为武汉禧乐儿童康复中心的小朋友捐赠学习用品和善款。 （图/文：李华）

还没有任何证据显示，苹果的行为违反了法律。事实上，苹果这种利用各国税法漏洞避税的做法，在大型跨国企业中很常见。如今看来，跨国公司这种“在最能挣钱的地方挣钱，在税率最低的地方纳税”的做法所反映出的问题，开始成为欧美各国的治理对象。

“随着金融危机演变为财政危机、然后又演变为政治危机，公众对一个存在缺陷的、使得数十亿美元、英镑和欧元利润得以避税的国际体制愈发感到愤怒。”《金融时报》文章如此评论此轮反避税风暴的背后原因。

金融危机之后，“开源”和“节流”成为各国的自然选择。税收成为各国努力“开源”的方向。先是对准富豪们的“富豪税”，其结果是大批资产超过千万的欧美富豪逃离祖国，成为流亡在外的“税收难民”。

此轮金融危机突显了各国严重的两极分化现象。无论是欧洲街头不断出现的抗议人群，还是“占领华尔街”运动喊出的“1%对99%”的口号，无不是民众对富者愈富穷者更穷的不满。在后金融危机时代，公平成为民众最大的期待。

BBC的分析指出，在一波又一波极不受民众欢迎的紧缩措施之后，政治家们正非常努力地向选民展示，税收体系是公平的。欧洲理事会主席范龙佩在欧盟领导人的邀请函中说，在预算紧张和开支削减的时期，打击偷逃骗税的行为不仅仅是税负公平问题，为透明税收而战对提高财政整顿的社会认可度也同样至关重要。

“避税天堂”还能存在吗

为公平透明的税收而战，欧美似乎已形成共识，朝着这个方向的努力已经开始。

5月22日，欧洲议会推动欧盟在2020年前，通过填补税收漏洞和遏制避税天堂，把每年1万亿欧元的损失减半。另外，欧洲议会还建议欧盟成员国实现金融数据信息的分享。

本月初，欧盟要求所有27个成员国共享有关个人投资收入和资本利得的机密数据，并称将在数月内公布改革提案。欧洲五大经济体英国、法国、德国、意大利和西班牙近期已经同意共享此类机密信息。

欧盟峰会后，德国总理默克尔说，此前态度强硬的奥地利与卢森堡已原则同意为强化税收而交换信息，不过还有一些附加条件。

英国首相卡梅伦20日也表示，希望在八国集团领导人峰会上“达成打击避税的国际协议”。专家认为，欧美的合作不仅会对“避税天堂”产生重大冲击，还将对全球银行业和基金投资产生巨大影响。

后 记

我们把苹果避税这件事摆到中国的桌面上来，是因为中国已经是跨国企业追逐的对像，现在没有哪一个跨国企业，敢把中国的市场不当回事儿。

不论是在中国还是在国外，企业避税与国家税务机关的税务稽查，永远是企业经营中不可避免的一对矛盾。合理或者不合理的避税，在合法的前提下，均被认为是可以并存的，而且是不可追溯的。但有一条是不可忽视的，即企业的社会责任。

法律永远是有漏洞或缺陷的，所以最高法院会经常地作出新的司法解释，不断出台对法律的补丁版。而法律每隔一段时间，便会作一次大修。但法理是永恒的，就像地球是行星，而太阳是恒星一样。

企业必须纳税，而且企业所得税是国家税收的重要支柱。也许，苹果可以逃脱法律的制裁，也许，苹果的成功避税可以作为经典案例写入合法避税的教材，但它同时可以载入世界税收法制进步的标志性案例。可以断定，苹果绝逃不脱被钉上道德的耻辱柱，忍受天鹰对良心的叨喙的酷刑。

在中国，我们的思考是：对工薪们的个人所得税的监管，几乎已做到了尽善尽美，几乎滴水不漏，可对像苹果这样的跨国企业的税收监管却形同虚设。甚至在苹果的“避税门”东窗事发后的一个月后，全世界都在调查苹果到底该缴到少税，又少缴了多少税。可我们仍仍查不到苹果在中国到底逃了多少税的稽查报告。这正常吗？

对于中国依法纳税的企业，这公平吗？在这件事上，我们应该深深地反省。