应用责任会计解决建筑工程成本管理问题的思路

田建红

(山西煤炭运销集团阳泉有限公司，山西阳泉 045000)

1 建筑工程成本管理应用责任会计的必要性分析

我国建筑工程行业在多年的发展中，积累了丰富的成功经验，但在这个过程中，仍然存在很多不足之处，最为突出的问题就是成本管理模式的粗放化，在进行项目施工过程中，容易出现成本失控的问题，造成了工程项目单位的亏损，并丧失在市场上的竞争能力。

1.1 成本管理机制不够完善和健全

建筑工程成本管理机制存在四个方面的问题:1)建筑企业内部组织机构设置不合理，管理的链条冗长，不能够有效约束预算，成本管理的过程中没有严格按照正常程序，致使其管理的范围存在真空，“跑冒滴漏”的现象普遍存在。2)成本管理时仅仅重视施工过程中的成本消耗，而对于采购及维修的相关成本支出不够重视。3)成本管理重点放在了开工后，对于设计阶段的成本控制不够重视，同时不重视合理组织生产要素，导致施工后的成本管理面临“先天不足”的问题。4)存在人为对成本进行控制的迹象，譬如为了满足建筑企业“避税”的要求，财务管理人员设置了“两本账”，造成成本核算的数据失真。

1.2 成本管理运行机制缺乏有效性

建筑企业运行成本管理机制时，相关的机制缺乏有效性，具体表现为三个方面:1)管理手段缺乏现代化特征，不仅技术工艺和设备陈旧，而且产品成本高，譬如某建筑企业成本管理手段落后，应用传统的管理方法，仅仅进行事中控制，而没有应用量本利分析法和经济数学模型等现代成本管理手段。2)成本管理的方法不适应新形势的要求，不仅成本预测、计划模式落后，而且成本核算也不能满足管理的需求，譬如在信息收集、传递、分析和处理等方面，不能够为成本核算提供及时和准确的信息，未能形成系统的成本管理体系。3)成本责任不明确，没有与经济利益结合，忽视了成本分析、评价与考核的工作。

1.3 成本管理观念意识落后

建筑企业没有从战略的高度思考问题，或者成本责任权利划分不明确，都是成本管理意识落后的具体表现。1)管理人员成本意识不强，但企业对业务范围的全面覆盖需求限制了规模效益的取得，譬如施工的责任分工不清晰，施工的人工、材料、设备等的管理不规范，成本管理目标的落实将无从谈起。2)应收账款的回收缓慢，增加了资金周转的成本，这一点离不开成本管理方面的绩效考核问题，如果能够将账款回收的任务与绩效考核挂钩，那么成本管理人员也就能够以积极主动的态度，主动承担成本管理和成本效益的责任。3)员工的工资问题，在施工过程当中，仅仅要求员工提高工作量和进度，但对于工作完成情况比较好的员工，工资停留在以往的水平，那么施工人员也就不会去重视施工的成本管理工作。

由此可见，建筑工程项目成本管理的问题，制约着工程项目的有效开展，同时对工程项目单位的可持续发展，产生了负面的影响，因此我们需要建立责任会计等有效的成本管理方法，以全面提高建筑工程成本管理的效率和水平。

2 应用责任会计解决建筑工程成本管理问题的思路

针对上文提到的建筑工程项目成本管理问题，我们有必要将责任会计应用到成本管理工作当中，全面解决成本管理问题，笔者根据实际的工作经验，对责任会计的应用方法进行如下总结。

2.1 划分责任会计的职责

责任会计的执行主体是建筑工程项目单位的各个部门，各个部门应该做到各司其职，解决责任中心职责不明确的问题。

1)施工技术部门，其职责是施工组织设计方案的编制和优化，确保编制方案的预算成本不大于目标成本，并在施工过程中落实好技术环节节约措施，配合物质管理部门做好材料采购和供应工作。

2)材料管理部门，其职责是采购计划的编制，确保材料的采购价格低于目标成本的材料单价;材料的供应要及时，同时执行好限额领料制度，编制材料耗用的财务报表。

3)机械设备管理部门，其职责包括编制机械设备使用计划，根据施工的需求，合理安排施工的机械设备，并定时保养和维修机械设备，确保设备在施工中的正常运转，减少其他成本的支出。

4)质量安全管理部门，其职责是做好施工过程中的所有质量管理工作，减少由于施工质量事故而导致质量管理成本的增加。

5)财务管理部门，其职责是根据施工的要求，筹集资金和合理使用资金，以达到控制成本的目的，对其他部门的责任成本执行情况进行考核和监督。

2.2 责任预算成本的编制

在建筑工程开工之前，成本管理的首要工作是做好责任预算成本的编制，结合施工组织设计方案、材料设备报价和必然产生的成本费用，确定责任目标成本。

1)工程预算价的分解，为成本管理类奠定基础，分为责任成本、直接费用、财务费用、税金等，这些费用的支出由项目经理组织指导。

2)人工成本的预算，预算的依据是上一年全部员工的工资、补贴津贴、奖金等，然后根据各个岗位的职责，对各级管理人员和员工的工资进行确定，包括材料管理部门、机械设备管理部门、财务管理部门等。

3)材料责任预算成本的编制，鉴于材料种类多和数量大，因此可采用综合系数评估法或者加权平均法，根据材料的实际价格和种类，尽量剔除价格较高的同类材料。

4)机械设备责任预算成本的编制，确定机械设备购买的价格、租赁的价格、维修的费用、使用的期限等，将机械设备的成本降到最低，通常机械台班责任单价不适宜用定额台班的基价确定。

5)直接费用、间接费用、现场经费预算成本的编制，可采用零基预算法，综合考虑各个部门各种费用的开支规模，这种方法是为了确保各个部门顺利执行相关职能，而免费提供办公费用、水电费用、燃料费用等。

2.3 施工过程中责任成本的控制

施工过程中责任成本的控制，是责任会计模式中的重要环节，在这个过程中，各个责任部门要制定相关的方法手段，对部门内部的成本展开全面的控制管理工作。

1)人工成本的控制，包括外部人工成本控制和内部人工成本控制两个方面，但需要各个责任部门综合考虑施工各个阶段的工程特点，以便对人力资源进行合理性安排，在用工计划编制的基础上，展开施工人员的全面培训，以提高施工人员施工过程中的成本费用控制水平，而各个责任部门的成本控制要以施工计划为依据，加强成本的预控管理，并严格遵守相关的合同规定，控制非必要成本支出。

2)材料成本的控制，是成本控制总额中比例最大的环节，其控制的手段是通过材料需求计划的准确编制，对材料采购过程中的严格控制，确定材料的最合理价格，然后计算批量采购的数量，与此同时，还需要做好材料的验收和使用工作，减少材料损耗情况的发生。

3)机械设备成本的控制，随着工程规模的扩大，机械设备的成本控制也成为成本管理的主要内容，需要对项目的特点进行研究，以确定如何才能够实现机械设备的合理配置和使用时的计费单价;机械设备维修和保养关系到施工计划的顺利实施，因此要做好这方面的工作，以避免由于机械设备的故障问题而耽误施工，造成施工成本增加。

4)间接费用的控制，工程项目中名目最多的就是间接费用，包括办公费、招待费、差旅费、奖金等，关于间接费用的控制，一方面需要提高费用管理人员的综合素质，减少工资性的支出，另一方面是财务部门要根据项目的实际情况，严格招待费和差旅费等费用的报销制度。

3 结语

建筑工程项目存在很多不足之处，最为突出的问题就是成本管理模式的粗放化，在进行项目施工过程中，容易出现成本失控的问题，造成了工程项目单位的亏损。建筑工程项目的成本管理引入责任会计模式，具有一定的必要性，责任会计的应用由现代化工程项目生产的发展趋势决定，其管理的目标是实现项目经济效益的最大化，采用价值和数量双向核算的模式，建立一套完整责任会计成本管理体系，通过划分责任会计职责、编制责任预算成本、控制施工过程中的责任成本，以便让项目单位在激烈的市场竞争中处于优势的地位。

［1］段云辉.责任会计在工程建设项目成本管理中的应用［J］.当代经济(下半月)，2008(8):66-67.

［2］董增强.论责任成本管理在工程项目中的运用［D］.石家庄:河北大学，2008.

［3］高爱斌，宋彩朝.工程项目责任成本管理方法及应用［J］.中国新技术新产品，2009(20):36-40.

［4］黄山萍.基于价值链会计的战略性作业成本管理的意义及应用［J］.考试周刊，2009(50):176-177.