农业实体经济财务审计监督的盲区

浙江省苍南县财政局财税培训中心 刘维钱

农业实体经济财务审计监督的盲区

浙江省苍南县财政局财税培训中心 刘维钱

新时期下，我国农业经济实体发展迅速，对农业经济实体的审计，政府扶持项目的绩效评价和财政监督，多渠道投资要求的审计监督，规模化经营对投资分配的审计等将越来越重要。

农业经济 经济审计 审计监督

农业经济实体是个大概念，在经营主体上可大致分为农业企业、农民专业合作社、家庭农场、种养殖大户、村级经济合作社等。农业经济实体是农村经济发展的主要载体，日常经营管理模式一般可分类为：公司制模式、公司加农户模式、专业农协模式、非公司化的股份合作模式、专业合作社模式、家庭农场及种养殖大户的管理模式等。支持、引导和发展农业经济实体，是政府各部门最关心的工作。近年来，政府财政政策支持力度不断加大，国内外工商资本和企业家转行进入农业经济领域，农业科技和管理技术的提高，给农业经济实体带来巨大的发展空间，逐步实现了对农村、农业、农民的全方位辐射和全面覆盖。农业生产经营不同于其他工业品的生产经营，其投资增值与自然增值的特殊性，以及现阶段其经营管理的缺陷，使常规方式的审计在某些方面难以满足审计工作的需求，存在审计工作的 “盲区”。

1 农业企业审计盲区的成因

1.1 社会环境和管理现状

农业经济单位的管理一直以来都以粗放型、低水平的状态呈现在人们眼前，一般都存在重生产、轻管理的观念。管理混乱、科技含量不高、经营效益低下，一直制约着农业企业发展，也造成为审计提供的基础数据和基本情况混乱和依据不足。

(1)管理人员素质决定管理模式的层次。上世纪的城乡差异是政策造成工农业价格的剪刀差，使农村贫穷落后。那么，本世纪的城乡差异便是农村与城市的人口素质差异。现阶段，小型的农业企业、家庭农场等经济单位，维持简单的经营、单一的管理模式就能够生存，谈不上发展。

(2)外部环境对农业经济单位的要求降低。政府对三农的政策倾斜，对农村的管理人员素质的包涵，无税费负担和财务处理的要求，使农业经济单位无需加强管理和进行纳税筹划。经营者与农民对管理和财务反映目标只停留在能够计算出收入、支出、结余数字并按股分配就满足的程度。

(3)刻意追求降低管理成本。农民股东片面追求眼前利益，满足现状，不愿意花费成本来更新管理设施，改善管理，使管理模式陈旧老化，管理水平一直无法提升。农业经济单位的市场竞争环境没有工商企业市场竞争的剧烈，农业经济单位无需挖潜管理效益也能够生存。

1.2 财务建设存在的缺陷

小型的农业企业、农民专业合作社、家庭农场，它们财务规范化建设的理念淡薄，生产管理、投入产出的财务处理难以满足农业经济自身发展的要求。

(1)财务机构和财务人员设置不全。没有专门的财务处理，依靠合作社成员残缺不全的流水账作为财务处理依据。源头的财务不健全，直接影响到加工企业的财务真实性和准确性，造成审计原始数据取得上的风险。

(2)财务凭证没有做到规范。购销无法取得和开具正式发票，劳务支出无法取得合理的单据和原始记录，工程的招投标和结算没有依法程序，导致工程量无法认定。

1.3 农业生产、生物资产投入和成本计量

农业产品生产增值包括投资经营增值和自然增值两种形式，管理上的脱节，生物资产在中期的价值评估存在问题较大。

(1)产量难以测定估算，价格参考依据不足。生产投入成本难以确定，人工、种子种苗、资源有偿投入的计算都因财务的不健全而无法准确地提供。因自身财务的不健全，加上源头供应商的财务要求不严，使农业经济单位在生产投入时，就无法取得法定的交易凭证，或取得的方式和程序有问题。如购进种苗种子，取得第三方开具发票、或白条或未按交易数量金额和日期开具的其他凭证，而在生产管理上，也没有按规定的要求投入，往往是凭经验和直觉决定生产的安排，如种植和养殖的密度，造成投入数据的不可准确计算。

(2)在资源的有偿投入方面，也给财务数据造成相当大的不确定性。土地资源、水资源、农业设施资源、劳动力资源等，承包额的标准不同，投资计息和劳力计酬等方面的标准及方式不同，在如何摊销进入成本方面，造成同行业之间的投入计价不可比性。

1.4 经营地点、规模界定困难

目前没有卫星定位，种养殖业单位种养殖地块没有明显的界限，容易混淆。休耕轮作轮养轮牧，同一个单位在各生产年度的经营地点、经营规模都有较大变动，无法取得书面依据。现阶段多种经营形式下的农村经济实体，都会有公司加合作社加家庭农场加种养大户等形式，各法律主体，可能经营着同一片土地或海域、河域，但股东社员结构各不相同，形成错综复杂的权属关系和分配关系。

2 对如何缩小和解决审计盲区的建议

2.1 政府部门要加强管理和完善服务

农产品源头发票单据管理，需要建立一套完整的农产品流通票据流通程序，不能因为农产品及农业初制品免增值税，就拒开发票，或不发放发票。对农业经济单位开具发票的条件适当放宽，税务部门等相关单位要主动介入管理，对农业单位开发票业务要给予引导和辅导，保证源头供货与发票的真实性和时效性。对农业固定资产投入的工程进行规范管理，既要做到工程的三算严格审核把关，又要计量减少工程规范操作的成本支出，如政府或中介机构降低审价审计收费，开具发票降低税收或税收返回等，以避免农业经济单位通过非正常渠道如不开具发票、不招投标等方式来减少审计管理费及税收支出，使农业经济单位的投资支出有据可查，真实可靠。

2.2 规范农业经济单位的财务建设

首先，要从制度上进行完善，要求各经济实体必须建立完善的财务制度，对财政项目补助的单位，必须提供完整的财务资料。其次，政府主管部门要加强服务，如对一些规模不大、独立设置财务人员、机构及人员成本过高的单位(如合作社)，可以成立委托集中代理做账，给予提供规范的财务管理制度，以降低其成本费用。最后是做好对农业经济单位财务人员和负责人员的财务辅导，如加强培训、建立财务交流和监管渠道，规范财务建设时提供审计数据的保证。

2.3 审计监督提前介入

现在，一般的审计是事后的，待所有的建设完成后提交审计，使审计取证有较大的局限性，对农业经济单位而言，事后审计所提交的依据准确性、真实性往往是无法保证。因此，需要审计监督提前介入，取得初始投入数据和生产经营过程数据，计算核对结果数据。审计监督提前介入，对审计单位和经营单位来说，可能是难以操作，也很少有过提前委托审计单位的做法。审计单位的主动介入事前、事中、事后取证并对关联数据的论证，也将会给审计评价工作量带来较大的负担，但对农业经济单位的审计，提前介入是很有必要。有关部门在这方面应给予思考探索。

2.4 多部门参与，专家确认，以减少审计的风险

审计项目涉及工程项目、生产项财务处理，各项目其专业性大大跨出了财务审计的领域，所以要求多部门参与，专家参与确认数据尤为重要。业务技术指导部门参与审计，可准确提供生产投入、生产过程、增值情况。工程建设部门参与，可提供工程投入情况。对项目的概算、结算、预决算能准确把握，并能监督和评价工程的质量。产业管理部门参与能够帮助界定经营区域、经营规模和经营状况，也能对设施投入和使用效率进行评估测算。财政部门参与，能更好地发展导向，资金使用和财务制度的执行情况，提供绩效评估的数据以供参考。

3 结语

对农业经济实体的审计，工作的关键在于如何建立一套科学合理的取证体系，也就是通过以上几点的操作方法，来弥补常规审计对农业经济单位某些审计的缺陷。通过政府服务和管理完善，通过审计单位主动深入工作，获取多部门的支持配合，达到缩小审计的盲区，降低审计的风险。

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1005-5800(2013)10(c)-143-02