谈如何理解内部审计

刘志明

摘要：本人这学期承担了《审计》课程的教学，在教学过程中发现学生对政府审计和社会审计理解较好，但对于内部审计的理解还不是很到位，现就我个人的看法谈谈对内部审计的理解。

关键词：理解 内部审计

我国审计走过20多年历程，先后建立了国家审计、内部审计、社会审计网络化监督体系，在不同的发展阶段，发挥了审计监督职能作用。2006年2月28日第十届全国人大常委会第二十次会议审议通过了关于修改《审计法》的决定。修改后的《审计法》第二十九条规定：“国务院各部和地方人民政府各级部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”我国的内部审计机构主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。

1 内部审计机构的设置

内部审计机构是在部门或单位领导人的直接领导下，对本单位和下属单位的财务收支及经济效益进行内部审计监督的专职审计机构。内部审计机构是为加强内部经济管理和控制服务的，它既是本部门、本单位的审计监督者，也是本部门、本单位在经济管理方面的参谋和助手。内部审计机构独立行使内部审计监督权，对本部门、本单位领导人负责并报告工作，业务上接受国家审计机关指导。

内部审计机构的职责：监督财务计划或单位预算的执行情况；监督与财务收支有关的经济活动及其经济效益；监督国家和单位资产的管理情况；监督违反国家财经法规的行为；监督本单位领导交办的其它审计事项。

内部审计机构的权限：检查会计凭证、帐薄、报表、决策、资金、财产；查阅有关文件、资料；参加有关会议；对审计中发现的问题向有关单位和人员进行调查并索取证明材料；提出制止、纠正和处理违反财经法纪事项的意见，以及改进管理、提高经济效益的建议；对严重违反财经法纪和严重失职造成重大经济损失的人员，向领导提出追究其责任的建议；对阻挠、拒绝和破坏内部审计工作的，必要时，经领导批准，可采取封存帐册和资财的措施，并提出追究有关人员责任的建议；对审计工作中的重大事项，单位的应向上级内部审计机构反映，部门的应向同级国家审计机关反映。

2 内部审计认识的误区

误区一：内部审计具有“双向服务职能”。既承担着代表国家对各部门和企事业单位加强监督管理的职能，又要为企业经营管理服务。

误区二：强调领导重视，认为应由各部门、各企事业单位行政领导主管内部审计工作，在一定程度上夸大了内部审计的职能。

误区三：过分强调内部审计的独立性和权威性。主张内部审计实行派驻制，并赋予其处罚权力，扭曲了内部审计的本来面目，其实质是把内部审计变成外部审计，完全把内部审计同本单位割裂开来。

误区四：内部审计人员的配置是企业内部的事情，结果造成内部审计人员素质普遍低，业务水平有限。

3 内部审计职能的理解

3.1 经济监督职能是内部审计最基本的职能经济。随着市场经济的完善和现代企业制度的确立，政府的职能已发生根本的转变，从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过宏观调控促使社会主义市场经济的健康发展。

3.2 经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能，现代企业的内部审计，评价职能已显得越来越重要，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。

3.3 内部审计不具有经济鉴证的职能，所谓鉴证，是指鉴定和证明。鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。而内部审计机构从企业这个主体来讲，并非第三者，它作出的鉴定最多只能是一种“自我鉴定”，其客观公正性是极其有限的，对外是难以让人信服的。

3.4 内部审计不具有管理职能。现代企业制度下，由于强化科学的管理，内部审计越来越重要，已成为现代企业管理的重要手段，成为内部控制系统的重要内容，据此，不少人将管理归于内部审计的职能。

3.5 服务只是内部审计设置的目的之一即服务于企业的经营管理，而咨询，又是服务的一种形式，因此，不能将两者上升为内部审计的职能。

综上所述，注重内部审计职能，强化监督网络，建立健全内部审计制度是作为国家审计的必要补充。能够为加强内部控制，提高财政收支、财务收支的真实、合法和效益程度，协助审计机关履行好职责，更好地促进单位加强经济管理和实现经济目標，规范经济行为，为维护国家经济秩序，推进依法行政，加强廉政建设发挥更大的作用。

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