浅谈关联方交易审计的特征及审计策略

朱新建

摘 要：近些年以来，随着我国市场经济的迅速发展，企业之间的联营、兼并和合并等诸多现象随之变得越来越普遍，规模不断在扩大，从而使得企业之间的关系变得十分的复杂，所以，关联方间的联系和交易十分的广泛。本文笔者就关联方关系及其交易审计进行探讨。

关键词：关联方关系 交易审计 特征

一、关联方交易审计的特征

1、审计难度系数偏大

由于对关联方的界定不是十分的清除，从而变相的增大审计难度系数。现如今，在有关规则中对此作出了明确规定：所谓关联方具体指的是在经营及财务决策过程中，共同控制、一方控制另一方亦或是施加重大影响对另一方，以及两方以上亦或是两方共同受到重大影响、共同进行控制或由某一方进行控制；但是，关联方交易是指各个关联方间的义务、劳务以及资源转移等行为，不管是否收取了价款。相关准则的出台既为注册会计师判断什么是关联方交易、什么是关联方等提供了科学、合理的指导，又在注册会计审计关联方和交易昂没提出了一些强制性要求。但是，针对关联方为双方或是多方时，一部分记录到董事会决议上，而另外一部分内容记录则是加以隐匿。此外，就企业的年度会计审核报告来说，大部分都是指出关联方交易存在的问题，集中为生产线关联方交易，而在重组资产中，设计到的关联方交易却不是十分的全面，同时也将理解准则的不完整性反映出来，体现出了界定关联方不完整的问题，进而使得审计难度得以增大。

2、审计连续性十分突出

在会计准则中指出：在某些关联交易事项目中，如：应付款项、销货以及购货等，要及时披露出连续的、两年以上的比较资料。随后，再后续年度审计过程中，若企业变更了会计师事务所，那后一上任的会计师事务所应当取得期初关联方的交易审计争取及关联方关系，并且通过资产负债表余额法予以确认。但是，若企业的某个关联方在上一年度确定是非重要的管理方交易，可以和其它项目予以合并处理，同时将存在的劣势予以披露。如果本年发生一定的变化，其关联方的交易额有超过10%的变化亦或是比例上升，那么就需要分解期初余额，予以单独披露列示。在审计关联方的交易过程中，也能够将审计连续性特点体现出来。

3、审计风险偏大

通常来说，关联方企业存在着控制和被控制关系，或是某一方把一些重大影响施加到另一方上。具有这种关联关系的企业在进行交易时，虽然可以提升交易效益，降低交易升本，但也会存在着诸多不利因素。在检查风险上，因为有些企业借助于关联方交易来做文章，这样会增大关联方交易量，给注册会计师带来一定的阻碍，这样获得审计证书的难度会进一步增大。与此同时，关联方何交易审计承担的检查风险也逐渐有所提升，在控制风险上，因受到局部利益的不良诱导，关联方交易中便会出现互相转移费用及收入的不当行为，并且通过价格来对利润进行调整，不遵循有偿原则使用资金等，增大了关联方及关联方交易过程中的控制风险。

二、降低关联方交易审计风险的有效策略分析

为了更好的对关联方及其交易审计风险加以控制，充分的确保执业质量，那么审计人员就必须对相关准则的要求予以严格遵循，最大限度的做好审计关联方关系及其交易的工作。以下提出了控制关联方关系及其交易审计风险的策略：

1、加强内部约束机制，制约不公平关联方交易

在上市规则中，证券交易所便明确的对关联方交易的合理性、公平性进行了规定，并且将关联股东、关联董事的表决回避制度建立起来。但是，在对股东的通告以及企业关联方交易公告中，并没有切实的要求审计委员会遵循一般商业条款对关联方交易，没有将企业利益发表方面的意见提出。审计委员会在关联方披露交易信息完整性及真实性、关联方交易公平性上，均发挥着至关重要的作用。所以，为了从企业内部将监督管理关联方不公平交易的力度加大，在公司治理方面好还需要深化改革及完善，尽快的将内部约束关联方交易的机制建立起来，以便于更好的对关联方不公平交易加以有效制约。

2、关注市场规则与交易价格的相符性

在企业的管理经营的过程中，通常交易价格对企业收入、经济效益等产生一定的影响。一般来说，我们是选择上也法则作为一个参照，因此，关联方的交易应当切实的遵循经济市场运作的有关准则来对定价予以实行，以便于将企业的经营业绩客观公正的反映出来。在审计的过程中，应当尤其重视关联交易价格的最常见问题。在关联交易审核过程中，转移定价是解决的一重点问题。因此，在披露关联方交易信息时，要将披露重点放到转移定价的信息方。并且，作为审计人员来说，对关联交易中的转移定价要素十分的关注。而转移定价包含的内容有：制定转移定价方法、市价差异、再售价格、利润等信息，同时还应对财务顾问交易的公平性提出声明。

3、正确判定关联方关系和交易审计

为从根本上降低关联方关系和交易审计风险问题，相关人员应该针对被审计企业存在的关联方的基本情况予以全面掌控，最好得到具体的清单，选用系统性的审计程序，正确指出被审计单位的关联方关系的正确性。通过查找相关会计记录，全面了解被审计企业和客户间的交易性质，从而正确判断关联方。另外，为从源头降低审计风险发生概率，还需要详细的分析关联方交易，而关联方交易也就是在经营活动中，企业为了利润的调节所设计的。相关审计人员要着手于被审计单位的宏观环境、财务状况、经营规模和业务性质等诸多方面，全面分析关联方的交易行为。特别是针对那些不必要的交易情况来说，要予以高度的重视，这是由于在正常经营下，企业进行不必要交易的目的通常是为了将不正当目的达到。

三、总结

总之，企业自身的经营业务的复杂性越来越大，其关联方关系及其交易也随之普遍存在，对审计领域而言，无疑使得审计风险增加。所以，面对企业的兼并、重组以及控股等资本运行形式的变化，面对企业规模化、知识化经营的趋势，审计人员必须对关联方关系及其交易审计进行深入的研究与实践，以探寻出有效且可行的策略，从而更好的规避关联方关系及其交易审计风险，推动我国市场经济的可持续发展。

参考文献：

[1]姚蕾.上市公司关联方交易规范化研究[J].商业经济，2005（08）

[2]张粉娥.论关联方交易舞弊及其审计[J].中国证券期货，2012（04）