浅谈商业银行业务管理费的内部审计

【摘要】随着内部审计由传统的合规性检查向现代监督、评价职能的转变，以及业务管理费在商业银行成本支出中对利润的重要影响作用，商业银行对业务管理费的内部审计，不再只局限于对各项费用支出的合规性审计，而是在此基础上，评价商业银行自身的费用管理体系及制度建设层面是否存在缺陷，在完善商业银行整体的财务管理体系方面提出合理化建议，促使商业银行合理有效地使用各项费用，节约成本支出，提升利润空间。

【关键词】商业银行；业务及管理费；内部审计

一、商业银行业务管理费的范畴

根据《金融企业会计制度》，商业银行的业务及管理费主要是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用。主要包括职工工资、福利费、教育经费、工会经费、社会保险、业务宣传费、业务招待费、低值易耗品购置、固定资产折旧、递延资产摊销、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，商业银行根据自身的经营需要，将上述费用按照用途进行分类管理，如分为人事费用、营销费用、设备运转费用、专项费用、税费等类别进行分类管理。

二、商业银行业务及管理费的审计方法与审计范围

在审计过程中，审计人员可以以被审计商业银行的资产负债表、损益表、业务状况表为基础，一方面调阅商业银行相关财务制度文件，并通过与不同层次、不同岗位人员进行面对面沟通，首先了解商业银行财务管理的组织架构及部门职责分工、财务管理体系及制度建设、费用预算管理情况；另一方面运用现场调研、审阅资料，核对分析总账和明细账、以及分析近几年来业务及管理费是否有重大波动和异常情况等方法，分析其业务及管理费的开支范围是否正常、列支标准是否符合规定、列支项目是否真实、有无虚假行为等。

三、具体审计内容

（一）业务及管理费的管理体系

商业银行是否建立了全行层面的会计核算、预算管理、固定资产管理、税务管理、绩效考核、税务管理等涉及业务及管理费的财务管理体系。具有完善的费用核算和成本分摊机制，能够在完整、准确分摊成本的基础上，有效降低不合理成本。

（二）财务管理制度

财务管理制度是否健全、有效，且为全行统一的制度，便于对各项业务的会计核算进行规范化管理，保证各项业务及管理费的发生及列支符合规定。

（三）财务支出的授权及职责划分

商业银行的财务支出授权是否合理，即商业银行总行对下属分行、分行对所辖支行的财务支出授权合理，不存在过大或过小的现象，部门职责划分明确，便于各机构在各自的权限、职责范围内有效的进行财务支出管理活动。

（四）业务及管理费的科目设置

审计业务及管理费的科目设置是否合规，各科目的核算内容与范围是否存在分类错误的问题。

（五）对业务及管理费的分析

1.计算业务管理费各科目的发生额占业务管理费总额的比率，对占比较大的费用的当期、上期发生额进行比较分析，确定其变动是否合理。

2.将业务管理费的预算金额与实际发生额进行比较，判断预算管理是否有效。

3.对当期各月份的业务管理费发生额进行对比，检查是否存在变动较大及异常情况。

（六）各科目总账与明细账之间的核对

核对业务及管理费的报表数、总账、明细账之间的数据是否相符，分析其勾稽关系是否合理。如将职工薪酬、固定资产折旧、长期待摊费用摊销等与相关的科目进行核对。

（七）对业务管理费中较重要的明细科目进行重点核对

1.比例控制费用，计算业务招待费、广告费、宣传费的列支是否超过规定比例，抽查列支上述费用的原始凭证是否真实、合规。

2.钞币运送费、安全防卫费的发生额是否与签署相关合同的约定金额相符，按照合同约定金额列支。

3.诉讼费，结合商业银行的诉讼事项，确定是否存在损失已经发生但诉讼费尚未入账的情况，及与诉讼费相关的重大诉讼事项是否在会计报表附注中进行了披露。

4.公杂费、低值易耗品购置是否为商业银行经营管理过程中发生的应由单位承担的，抽查相关费用报销的原始凭证是否合规、有效。

5.差旅费的报销是否符合报销标准及报销手续。

6.会议费，检查相关的会议通知、会议内容、会议费用预算等相关资料，判断会议费是否在合规范围内列支。

7.修理费，分析被审计单位发生的大额修理费是否合理。

8.税费，计算核对当期发生的房产税、土地使用税、印花税、车船使用税等税费是否正确。

9.长期待摊费用、无形资产摊销、租赁费、固定资产折旧费，计算核对上述费用原始入账价值是否正确，摊销期限、摊销金额是否正确等。

四、结论

随着市场环境的变化及商业银行内部经营管理的需要，商业银行业务及管理费的内部审计，亦逐步转向对商业银行整体费用管理水平的监督评价，通过更全面的内部审计，在不断规范商业银行费用列支的基础上，促使商业银行建立整体的财务管理体系，加强财务制度建设，形成有效的业务管理费分配模式，不断完善费用核算和成本分摊机制，合理分配业务管理费、控制成本，不断提升商业银行对业务及管理费的管理能力，促使商业银行整体的财务管理工作由“核算型”转向“决策型”，加强财务管理工作对于经营决策的支持能力。

参考文献

[1]金融企业会计制度.财会[2001]49号.

[2]金融企业财务规则.中华人民共和国财政部令第42号.

[3]中国农业发展银行业务及管理费分配模式探析[J].

作者简介：周丽娜（1981—），女，河北元氏人，大学本科，河北经贸大学中级经济师，研究方向：会计。