企业环境会计信息披露的影响因素研究

曹明才 刘金彬

【摘要】如今，环境会计信息披露越来越受到各国重视，和欧美、日本等环境会计发展水平较高国家相比，我国环境会计信息披露还有很大差距。本文从企业外部和内部两个方面，探讨了影响企业环境会计信息披露的影响因素。

【关键词】环境会计信息披露；外部因素；内部因素

发展绿色经济已成为全球共识，可持续发展观念也越来越深入人心，环境会计信息披露越来越受到各国重视。和欧美、日本等环境会计发展水平较高的国家相比，我国环境会计信息披露还有很大差距，存在环境会计信息披露总体比例偏低、披露形式混乱、内容不完整、信息缺乏鉴证等问题，环境会计信息质量不高。那么，影响企业环境会计信息披露的因素到底有哪些？本文试图从企业外部和内部两个方面对此进行探讨。

一、企业外部因素

1.环保法律法规完善程度

环境保护相关法律法规的完善程度，是环境会计信息披露最重要的影响因素。法律法规对环境会计信息披露的影响，主要体现在两个方面。

第一，完善的环保法规，是环境会计信息披露的前提条件。

只有建立了体系完善、措施严厉的环保法规，企业才会为了避免环保罚款或以后支付其他更多的环保支出，采取切实有效的环保措施，从而产生环境成本等更多需要披露的环境会计信息。比如，美国的环境保护法规主要有两类：一类是环境污染防治的法律，如清洁水源法、固体废物处理法等；另一类是补偿性法律法规，如清洁空气法，有害物控制法等，它们对环境违规或违法行为都有详细的行政处罚和刑事处罚内容（焦若静，2001）。我国从1979年开始，也先后颁布了《环境保护法》、《清洁生产促进法》、《环境污染法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《海洋环境保护法》、《环境影响评价法》、《固体废弃物污染环境防治法》、《环境噪声污染防治法》等一系列环保法规，对环境保护提出了明确的要求。但是，我国法律法规在处罚的量化程度和严厉程度方面明显不如西方国家，致使环境违法成本极低，很多企业会尽可能的减少环境成本支出，需要披露的环境会计信息自然相对比较少。近年来，康菲溢油等重大环境污染事故发生时，我国不能依据明确的法律法规进行严厉处罚，就是明显的例子。

第二，完善的环保法规，能使企业通过环保措施实现环境收益，增加企业披露环境会计信息的主动性和积极性。

在美国、日本等环保法规完善的国家，环境成本是必然要发生的支出，企业通过现在进行环保方面的投资，发生环境成本支出，不仅能减少企业未来的环境支出，还可以实现环境收益，比如，日本的环境会计信息披露，不仅有环境成本，还包括环保效果、经济效益等信息，这样的环境会计信息披露，能传递更多对企业有利的信息，从而增加企业披露环境信息的主动性和积极性。我国现阶段，环保法规尚不完善，环境支出存在较大的不确定性，更谈不上产生环境收益，环境会计信息的披露，一般只能传递对企业不利的信息，因而企业缺乏主动披露环境会计信息的积极性。

2.环境会计理论的发展程度

环境会计理论的发展程度，对环境会计信息披露有着重要的影响。有了成熟的环境会计理论，才能更好的指导实践工作，和实务结合，进而提供规范的环境会计信息。西方国家研究环境会计理论起步较早，美国、英国等从20世纪70年代就开始着手研究环境会计信息披露问题，从20世纪90年代开始，其他欧洲各国和日本也积极开展了对环境会计信息披露的研究，发展到现在，这些国家都形成了比较成熟的环境会计理论，特别是形成了成熟的环境会计信息披露方面的理论。正是有了较完善的理论，再加上政府和实务部门的共同努力，才制定了较系统的环境会计规范，从而有了较规范的环境会计信息披露。

虽然从20世纪90年代开始，我国也有学者开始对环境会计问题进行研究，但由于政府、企业和会计理论界对环境会计及其信息披露问题没有给予足够的重视，研究主要停留在一些孤立的理论方面，缺乏系统的研究尤其是真正具有可操作性的研究。环境会计的理论和方法体系不够完善，缺乏科学的定量分析方法以及切实可行的指标衡量体系，使得需要用货币计量和披露的环境会计信息缺乏可操作性。

3.环境会计信息披露具体法规的完善程度

具体法规对环境会计信息披露的影响体现在两个方面：

第一，明确的具体法规，是企业进行环境会计信息披露的直接动因。在企业缺乏披露环境会计信息主动性的情况下，只有由国家相关部门提出强制性的要求，使企业被动性的披露环境会计信息。

第二，明确的具体法规，是企业进行环境会计信息披露的直接依据。有了明确的环境会计信息披露法规，企业才能按照统一的标准进行信息披露，否则，企业环境会计信息披露就好无所适从，各企业所披露的环境会计信息也会各不相同，很难具有可比性。

以日本为例，其环境省1999年发布了《环境成本及报告指南》，2000年又出台了第一份官方环境会计报告——《环境会计指南》，该指南对环境保护成本体系进行了详细的论述，2002年又进行了修订，之后，又陆续发布了《环境会计指南2005年版》和《环境会计指南2007年版》。迄今为止，日本已形成一套相对完善的环境会计信息披露规法规，其环境会计信息披露也很规范。目前，我国已颁布的关于企业环境信息披露的法律法规有《关于企业环境信息公开的公告》、《环境影响评价法》、《关于申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的规定》、《环境信息公开办法》等，但主要是对上市公司和重污染行业的环境信息披露提出要求，对其他企业的环境信息基本上没有强制性要求，而专门的环境会计信息披露方面的法规基本上还是空白，这也直接导致了我国只有少数企业披露环境会计信息，且披露形式多样，内容很不规范，质量也很低下。

4.鉴证机构的参与程度

和传统的财务会计信息一样，独立的第三方对环境会计信息的鉴证，是环境会计信息质量的必要保证。2000年7月，日本公认会计师协会发布了《环境报告保证业务指针》，据环境省2002年的调查显示，有20%的企业环境报告书已经接受第三者机构审计。而我国目前的环境会计审计还是一片空白，环境会计信息质量不能得到保证，其可靠性也大打折扣。

5.外部利益相关者的重视程度

企业外部环境会计信息的利益相关者主要包括政府相关部门、投资者和债权人以及社会公众。

（1）政府相关部门

政府等相关部门需要通过企业所披露的环境会计信息，掌握企业环境保护情况、环境资源的利用情况等，采取相应措施，实现可持续发展的目的。在西方及日本等环境会计水平较高的国家，政府相关部门的高度重视对环境会计信息的高质量起了决定性的作用，正是政府相关部门的高度重视，采取各种切实可行的措施，才大大推动了环境会计的发展，提高了环境会计信息的质量。在发展绿色经济的全球环境下，我国政府部门也越来越重视环境保护，为提高环境会计信息也做了大量工作。但与前述国家相比，重视程度显然还不够，特别是在环境会计实务方面还有大量工作要做。

（2）投资者和债权人

在可持续发展的大环境下，环境成本、环境收益等环境会计信息成为了会计信息的一个重要组成部分，对企业的盈利能力、发展能力、偿债能力等都会产生重要影响。企业投资者、债权人在决策时都会关注环境会计信息，从而影响到企业筹资能力。投资者、债权人重视程度越高，越能促使企业重视环境会计信息的披露，提高环境会计信息的质量。与西方及日本等国相比，由于我国环境会计信息对企业会计信息整体质量影响不大，投资者、债权人在决策时也不太关注环境会计信息，因此，对环境会计信息质量的影响也很小。

（3）社会公众

社会公众主要包括企业所在地居民和消费者等。企业所在地居民是企业经营活动产生的环境问题的最直接受害者。当地居民是直接承受企业环境行为造成的后果，因此希望了解企业环境问题的各种信息。消费者是企业产品最终的承受者，他们需要通过企业的环境会计信息了解到企业是否具备先进的环保理念，在产品的安全与环保方面都做了哪些投入，是否达到了国家标准，未来是否有更高标准的规划等。在西方及日本等环境会计水平高的国家，社会公众对环境会计的关注度很高。从而，要求企业重视环境会计信息的披露，提高环境会计信息水平，以提高企业社会声望，增加本企业产品的竞争能力。相对而言，我国社会公众的环保意识还比较弱，对环境会计信息的关注度还不高，对环境会计信息质量的影响也相对较小。

6.企业所处行业性质

就我国目前的实际来看，由于各行业环境污染程度不同，国家重点监控的是重污染行业的环境信息，因此，重污染行业的环境信息披露的数量和内容都明显多一些，而其他行业由于受到的监管相对较少，披露的企业数量就比较少，披露的内容也很少。

二、企业内部因素

1.企业规模

一般来说，企业规模越大，受到的监管越严格，企业的环境会计信息披露也相应的越充分，环境会计信息质量相对较高。这一结论也得到了一些研究人员的实证验证。比如，李艳华等（2012）通过实证得出结论，公司的规模与上市公司环境会计信息披露的水平具有显著的正相关性。

2.企业盈利能力

一方面，盈利能力越强的企业，越重视包括环保问题在内的一切对企业不利的影响，会采取增加环保支出等措施，来减少、避免未来的环保罚款及其他可能的环保支出，环保水平相对较高，因而愿意披露环境会计信息；另一方面，盈利能力强的企业，一般更注重在政府部门及社会公众面前的形象，希望通过环境会计信息披露等方式来传递企业注重环境保护的信息，也会提高环境会计信息质量。李晚金等（2008）的实证结果也证明，企业的环境信息披露水平与企业绩效正相关。

3.企业管理层的影响

在环境问题日益突出的情况下，企业管理层不仅面临着经济效益的压力，而且还有环境业绩的压力。一方面，企业管理层需要利用环境会计信息更好的作出决策，以帮助实现其所承担的财务和环境责任，帮助实施环境管理和经济管理；另一方面，企业管理层需要更加清楚地向企业外部信息使用者提供环境会计信息，向投资者反映其受托责任，向社会展示企业社会责任的履行状况。管理层的重视，能直接提高环境会计信息的质量。但在我国现有情况下，管理层对环境会计信息披露重视程度比较低，主动披露环境会计信息的意愿很弱，大幅度降低了环境会计信息的质量。

综上所述，环境会计信息质量的高低，受到企业内外多个因素的影响，当然，各因素之间又存在密切的联系。比如，环境法规的完善程度，会影响到企业管理层的重视程度；再如，环境会计理论的完善程度，直接影响到环境会计相关法规的健全。其中，起决定作用的是相关法律法规及环境会计理论的影响。因此，我国应更加重视法律法规的建立健全，系统探讨环境会计理论，和环境会计实务结合，从而提高环境会计信息质量。当然，要提高环境会计信息质量，不能单独从某一方面入手，应该由政府相关部门牵头，各界人士共同努力，同时从多个方面采取措施，才能真正建立起完善的法律法规，提供规范的环境会计信息。

参考文献

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本文系成都市哲学社会科学规划项目“基于成都节能减排与低碳城市建设的企业环境会计信息披露研究”（项目编号：ZST13-31）的阶段性成果。