浅析我国企业内部审计问题及改善措施

【摘要】随着我国现代企业制度的建立，建立与之相适应的内部审计制度成为客观要求。企业内部审计制度是一种自律机制，是现代企业制度一项重要内容。当前我国内部审计的发展同国际水平相比尚有相当大的差距。本文从我国内部审计现状出发，针对我国目前企业内部审计存在的诸多问题，并提出企业内部审计在以后发展过程中应注意的问题和相应的完善措施。

【关键词】内部审计；问题；对策

1.我国企业内部审计存在的问题

内部审计是一种独立的、客观的保证和咨询作业，其目的是改善组织的运营并增加组织的价值。内部审计通过系统的、完整的方式评价和促进组织风险管理、控制以及治理流程的效率而有助于组织实现目标。

1.1 内部审计的理念狭小，定位不明确

目前我国内部审计工作的重点主要停留在财务收支的查错防弊以及查偷税漏税、违纪违规等财务审计的内容上。在西方，经营审计已经成为企业内部审计的主流，并且开始向战略审计方向发展，但在我国还有许多组织的内部审计至今未发展到经营审计，这已经不适应当今经济发展的要求，严重阻碍了企业的发展。

1.2 内部审计人员的知识结构跟不上形式的发展

随着形式的发展，单位内部的经济业务越来越复杂，要求审计介入的范围越来越广泛。它要求审计人员必须是专业多元化的复合型人才，或者说是这样的一个团队，但这是不现实的。究其原因，主要有：①我国的内部审计起步较晚，审计院校及专业的建设缓慢，短期内培养出来的合格内部审计人员有限；②我国内部审计人员多数是财务会计出身，缺乏对管理原理和内部控制尤其是风险控制的掌握，对现代审计技术手段的认识、学习和应用也很缺乏。

1.3 内部审计机构的独立性地位尤显薄弱

迄今为止，理论界始终认为，内部审计机构和人员独立与他们所审计的经济活动之外，就可以处于超脱的地位，就能够在内部审计中做到客观、公正。然而，事实上有很多因素制约了审计独立性的发挥：①一般来说内部审计机构的设置和所隶属的领导层次越高，独立性越强，审计工作也就最有效。但实际中一些内部审计机构只是挂靠或隶属某个部门，即使单独设置，其地位也与单位里其它部门平行。加上内部审计只有建议权，而没有处理权，查出违纪违规的问题后，只能移交、建议或督促其它有决定权的部门处理，这就削弱了审计应有的监督职能。②内部审计机构在本单位领导下行使职责，不可避免地受到领导人的牵制，使审计工作的开展受到很多限制。③内部审计人员的一切福利关系都在本单位，且掌握在有可能成为其审计对象的其它职能部门手中，客观上也使审计人员在开展审计事项时，不得不考虑自身的利益因素。

1.4 内部审计技术落后，审计手段不能适应新的要求

目前，大多数企业内部审计机构仍停留在以查错防弊为主的帐项基础审计阶段，而不是国际上通行的风险基础审计，随意性很大，缺乏科学性。计算机化的信息系统应用的普及与目前审计技术的落后形成了尖锐的矛盾。在对计算机审计中存在着不测评计算机系统，不测试数据的真实性就进行数据审计的情况。

2.企业内部审计工作的改善措施

改善企业内部审计应先处理好以下几对关系：全面审计与抽样审计的关系；企业内审工作的领导与主动争取领导支持的关；合规审计与效益审计的关系。

2.1 内部审计定位的重构

审计人一定要：牢固树立服务理念，积极变革服务方式；创建良好、宽松、和谐的审计环境；互不设防、充分信任、沟通顺畅、关系融洽、感情深厚；审计人：减轻心理压力，提高审计效率，赢得群众选票；结果：被审计人主动配合、规范管理、减少屡审屡犯现象，实现双赢、和谐共存。

2.2 提高内部审计人员素质

成功内部审计人员所需要具备的品性。专一：能够超越非常普遍的办公室政治；有益：能帮助经理及时地发现组织运营过程中可能出现的重大风险，并且找到管理风险的最合适方法；明确：优秀的审计人员不是仅仅将事实向董事会进行报告，他们会同时给出相应管理方法是否合理恰当的鲜明观点，并且会进一步发掘这种管理方法的隐含意义；中立：审计人员必须公平。

审计人员应具有的素养：

基本思维：辩证思维、用发展的观点看问题、通过现象看本质、注重理性分析；

基本意识；大局、服务、精品、风险、法制、创新意识；

基本能力：微机应用、人际交往、分析问题、语言表达、职业判断、专业胜任能力。

2.3 从组织形式上有效保证内审机构和人员实质性独立

要使内审实现其职能、发挥其作用，首先，在企业建制中，内审机构和人员应保持相对的独立性。内审机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作。应独立于各职能部门，并对其进行监督。其次，还要解决企业内部审计“一仆二主”的角色定位矛盾，企业内部审计只能是企业管理的内设机构，独立行使职能，而不能是国家审计机关设在企业的“内线”。只有这样，审计工作的开展才能到企业的支持，审计的质量才能有保证，审计人员发表意见的公正性才不会受到影响。

2.4 风险评估机制

内部审计风险的产生，除了审计人员自身的业务素质和职业道德水平之外，最主要的来自企业的经营风险和财务风险。因此，审计人员协助企业管理者进行风险控制和管理，建立风险评估机制是降低内部审计风险的有效途径。

建立风险评估机制，内部审计人员首先就要就企业的经营环境、决策目标、战略规则和未来经营状况的变化，与管理者充分交流，对风险性质及大小取得共识，并以此确定审计范围、重点审计对象及审计方法。其次要收集经营风险和财务风险的相关审计资料，明确每一审计项目的风险概况，制定年度审计工作计划，并提交审计委员会审批。最后在具体实施审计项目阶段，要评价实际产生的风险及控制风险的效果，提出有关风险控制的建议。

风险管理：成功的关键。风险管理是内部审计部门单独的职责，目的在于提高组织内部风险管理的有效性并且向董事会确保进行了有效的风险管理。优秀的组织善于了解组织业务行为中的风险，并能使相关的机构对组织的风险管理措施满意。

2.5 建立良好的内部运行机制，完善审计质量保证制度

建立内部审计责任制度和审计质量指标体系，明确审计人员的职责、权限，合理分工，以加强对内部审计人员工作质量的考核，避免责任相互推诿、漏审等弊病发生；建立健全内部审计工作标准和监督、检查、考核、奖惩等制度，增加内审机构自我约束机制、强化审计风险意识；建立有效的内部运行机制和质量控制制度，抓好执法检查和廉政回访工作，及时检查审计人员在审计活动抓中，证据收集是否齐全，程序是否符合要求，决定是否合法，发现问题要及时进行补救和纠正。

2.6 运用现代审计技术方法，防范和控制内部审计风险

其措施：①使用以制度基础审计方法为核心，兼容抽样审计法与详细审计法的审计方法体系。运用制度基础审计确定重点，对审计重点采取详细审计，增加审计证据数量，减少失误和差错；对非审计重点采取抽样审计法，确定合理的样本量，做出审计判断和结论。这样，克服了传统的、单一的审计方法的缺点，推动和促进内部控制的建设和执行，使审计主客体之间良性互动，达到既提高审计效率，又防范和控制内部审计风险的目的。②用现代科学技术改进审计方法和手段。当前，要大力开发和应用计算机辅助审计方法，迅速提高内审人员计算机专业知识和技能。以审计方法的创新，来提高审计质量，降低内部审计风险。

CSA（控制的自我评价）是一中审计方法、管理工具或者被所有人使用的一般方法，是一个非常有用的概念。CSA方法的步骤：（1）设计和引进CSA概念；（2）确定目标；（3）讨论重大问题和计划；（4）确定影响实现目标能力的风险；（5）确定需要解决的风险；（6）考虑解决重大风险的当前安排；（7）确定为确保正确管理风险而需要在现有风险战略中添加的内容；（8）评估新措施在多大程度上能够促进组织实现目标；（9）以一种有意义的方式报告结果和行动计划。

2.7 有条件的企业逐步实现内部审计外部化

内部审计外部化的合理性：获得高水准、专业化的服务；提高企业内部审计职能的独立性；符合成本效益原则：节约招募、培训费用和维持成本；节约开发软件和新方法成本；降低雇用成本；企业能够集中精力突出主业。

2.8 加快推进我国内部审计法规体系的建设与实施

随着市场经济的不断发展，经济领域的贪污腐败、经济犯罪屡见不鲜，尤其近两年上市公司舞弊案的出现，使得建立一套完整的监督和控制系统更加迫切。

为了推进内部审计规范化建设，根据《中华人民共和国审计法》和其它相关法规，中国内部审计协会子2000年至2005年，先后制订了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和20个具体准则以及2个实务指南，同时编写了准则释义，已陆续公布实施。但目前还缺乏对法规贯彻执行的有效的、成熟的和完善的质量评价体系。

3.结论

随着我国经济不断发展，社会主义市场经济体制会趋于健全、完善，企业内部审计工作也会取得长足进步。

参考文献

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作者简介：孟凡会（1987—），男，山东聊城人，山东财经大学2011级会计学研究生，研究方向：会计理论与财务管理。