环境审计的框架重塑和演进方向分析

■栾春玉 副教授（长春金融高等专科学校会计系 长春 130028）

引言

吉林省现在所处的时期正是城镇化、工业化和市场化的快速发展阶段，在自然资源的开采使用以及环境治理保护方面，达不到经济建设的快速发展与资源环境保持和谐发展的要求，于是能源、资源、动力、燃料等各种自然资源告急，环境污染也越来越严重，目前已经达到了影响人类健康、生活甚至生存的程度。基于此，人们开始关心低碳经济问题，并随着经济的不断发展而成为焦点，同时强烈要求加强对环境的管理。环境管理如何主要取决于管理者对其责任的履行情况，需由第三者加以监督、鉴证和评价，且这第三者必须要独立于环境管理者之外（郭秀珍等，2008）。然而我国目前的现状是政府部门及企事业单位来具体承担环境管理的责任，因此如何加强吉林省在低碳经济下的环境管理是一个非常有价值的课题。可以说低碳经济的发展为环境审计提出了新的理念和研究方向，指明了新的审计方向与重点，将低碳经济引入环境审计工作，是推动环境审计与时俱进发展的重要途径，有力促进审计自身发展。而采用环境审计进行价值度量吉林省的环境，不但可以行之有效地治理环境，提供一些确凿的信息，而且对整个的环境管理也起到有力的推动及充分的保障。

环境审计在可持续发展中的重要地位

在社会制度的背景下，在社会关系空间中，环境审计管理追求自我认同，而在这个过程中，社会建构与自我建构之间势必会产生矛盾，这是导致传统环境审计认同困境的根源所在。在众多环境保护对策不尽如人意的情况下，近年来兴起的低碳经济理论指明了一条出路，可以对环境审计进行合理有效的管理。可持续发展过程中自身特征发生了变化，因此当处在同样的环境中时，便会产生更大的困惑，而这些变化也更是会反应在行动上，进而产生自我身份认同的危机（刘佳，2008）。传统环境审计的困境具体体现在他们的身份分类的矛盾、目前身份归属的矛盾以及未来身份归属的矛盾上。环境审计为低碳建设效率的提高做出了很大贡献，它越来越成为环境保护的有效方法。国外环境审计的发展实践也证明，环境审计为经济、资源、环境协调发展和竞争力的提高上做出了很大贡献。对于我国经济增长来说，为了有更多的获益，通常采用环境审计的方式，经过卓有成效环境审计进行调控发展，是一个能够够很快见到实效的策略。所以，怎样在可持续发展的策略选择行为下，实施有效的环境审计模式显得特别重要（刘佳，2008）。对于我国经济发展的快速时期，会牺牲环境，但这从长远的利益来看，是不可取的，必须是禁止的，在环境审计方面要控制好。因此如何在面对低碳经济下可持续发展过程中时实施高效的环境审计，提高环境审计发展具有非常重要的意义。

当前吉林省环境审计中的主要问题

（一）环境审计对象狭窄

目前以政府为主体的环境绩效审计成果较多，企业内部审计较少，而基于第三方注册会计师环境审计，这在国内目前还未出现一个首例。在现行的审计法规中有明确规定，审计机关的审计监督权只能施行于那些国有资金占主导地位的企业。这样就必然对其他企业环境审计工作的开展造成影响。尚且现在河水污染很严重的地方，恰恰大多是那些私营企业、乡镇企业发达的地方，倘若不把这些企业作为审计对象囊括在内，审计机关若想完成环境审计的任务，则是缘木求鱼（杜巨玲，2010）。

（二）环境审计内容过于单一化

当前合规性审计是主要与环境相关的审计。其工作主要是鉴定证明企业的经济活动是不是遵循了地方所颁布的地方环保法规，是否遵守了目前所有的环境保护法律。但是对于以下的这些监督内容却是少之又少，如：对地方政府管理部门及国务院所属的环保相关部门在环境保护专项资金方面的审计监督。再如：对政府的一些针对环境管理制定的政策，落实情况进行审查监督等，还有就是对国家在国际上履行合约等方面的审计监督都不能起到审计监督的作用。这就导致环境审计只是限制于一个比较消极的预防作用，根本达不到环境审计应担负起的限制约束和推动作用。目前环境保护也在不断发展和完善，已从后果产生后的治理发展到预先对环境的整个过程进行监控。因此环境审计也要与之相顺应，应从现有的简单合规性检查监督，上升到可以针对整个环境管理系统的是否有效进行全面监督检查，做到未雨绸缪。审计机关还要针对环境保护资金进行严格的审计监督：依照法律法规向环境排放污染物的单位和个体工商户征收费用；财政单位专拨的环境保护资金是否得到充分利用；单位或者个体的投资项目中对环境保护资金投入的比例；确保国际团体或国际机构和外援以及贷款的专项资金利用到环境保护中；另外的一些按照法律、法规规定应该接受审计的环境保护资金。这标志着吉林省的审计监督工作进入了新的发展阶段，在全国绿色审计领域都具有领先水平。

（三）环境审计存在法律空白

在已公布的审计条例规范和先行法则中，我们想要因循的相关环境审计的详细实行方法和与之相关的评价估算调理和标准还没有。这是若想长远深入的开展环境审计亟待解决的首要问题。例如当一个单位内部的审计机构开展这样的工作—那就是环境应不应该遵循国际上标准化组织面向环境审计的一些法规条例，在此方面有分歧还没有达成共识。由于相关的审计依据或评价标准比较匮乏，即使审计部门在政策制定过程中参与了，那么当审计机构及人员对被审单位的环境业绩进行评估界定时，依然还是存在很大困难，甚至会产生审计风险。

吉林省环境审计的应对策略

（一）建立健全环境审计体系

环境管理中实行环境监察这是最首要的一项基础职能。加大对环境审计体系建设的力度，指示教导与耐心服务都要做到尽职尽责，这也是新时代面向环境管理工作的高标准严要求，同时也拓展了环境管理监督职能，对强化执法监督起着“软着陆”的作用。加强指导与服务，促进环境审计体系建设是新形势下应坚持的环境管理对策之一。长期的环境管理实践证明，环保部门执法监督职能的发挥，离不开指导与服务。只有执法监督，没有指导与服务，容易在管理者与被管理者之间形成对立的关系，不能调动各方面环境保护的积极性，不利于发挥环保部门统一监督管理的职能。加强环境管理中的服务多样和专业指导，把服务融于执行法律法规之中，这集中体现了环境保护管理服务于经济建设这一中心。不仅有利于协调管理者与被管理者之间的对立统一关系，提高企业的环境保护积极性，而且有利于正确处理环境保护与经济建设的相互之间的关系，这对不断提升地方政府及各行业主管部门积极保护环境保护意识，协调环境经济的长久发展有积极意义（董晓虹，2009）。

（二）加强分类指导并强化环境审计模式

依据国家和吉林省的环境政策法规、环境相关法律、行政条例法规、环境执行标准和管理制度，加强深化环境审计体系建设成为环境管理的中心议题。由于管理对象和管理内容不同，环境审计体系建设要求非常具体和有针对性，要具备一定的前提条件。其中，加强环境保护工作的分类指导是环境审计体系建设的前提，不论是污染防治、还是生态保护，不论是流域污染治理、还是区域环境综合治理，指导工作要先行、要为环境审计体系建设创造条件。可以说，没有指导，就没有监督：没有有效的指导，就没有有效的监督。在环境管理工作中，加强分类指导是环保部门环境审计体系建设的前提。分类指导包括：一是环境保护部门对地方政府和各行业环境保护工作的指导，例如对开展环境保护目标责任制、城市环境综合整治以及创建环保模范城市等工作的指导等。二是环境保护部门对企业开展污染防治工作的指导，如清洁生产审计工作指导、排污口规范化整治工作指导、“一控双达标”工作指导等。三是环保部门对生态保护工作的指导，如流域生态建设工作的指导、水土流失和荒漠化治理工作的指导、资源保护工作和生态农业建设工作的指导等（刘新颖，2007）。在加强分类指导的基础上，环境审计体系建设才能到位、才有力度。分类指导与环境审计体系建设是一种指引和督促的关系，没有正确指导的监察和督促，是一种极其不负责任的行为，即便行使了监督，也达不到应有的目的和效果：同样，离开了有效的监督，指导将失去作用。所以，要正确处理指导与监督的关系，做到二者结合、相互促进。

（三）发挥服务职能并促进环境审计的发展

加强服务，是树立良好的环保形象、促进执法监督、缩短环保部门与企业距离的有效措施。从理论上讲，环境保护与经济建设是一致的，但就具体的问题而言，环境保护对人们的各种经济行为提出了许多不同的限制和要求。从这一点上讲，环境保护工作与经济建设往往发生冲突和矛盾，二者之间又似乎是对立的。如何消除人们关于环境保护的偏见和错误认识，变对立为统一的关系，加强环境教育是必要的，加强环境保护工作的指导也是必不可少的。但仅有这些还不够，还要转变观念、强化服务意识，通过服务消除对立、转化矛盾，从而促进执法监督。环境保护为经济建设服务这一宗旨规定了环保部门为企业服务的义务，在这里，要明确以下两个问题：一是服务要有对象；二是服务要有前提。服务的对象是负有环境保护责任的所有经济行为主体，包括资源开发单位和生产企业，服务的前提是服务的对象有这种客观需求。服务的内容很多，主要包括国家环境政策、法规、标准的咨询服务，国家环保产业政策、行业政策、技术政策的咨询服务，最佳环保实用技术咨询服务，IS014000环境管理体系标准认证咨询服务，建设项目环境管理咨询服务，污染治理咨询服务和生态保护咨询服务等多方面（宣杰等，2007）。指导与服务同属于一个范畴，但指导比服务要求负有更大的责任和义务。加大执法监督的力度绝不是喊喊口号，有着丰富的内涵，不但要以完备的环境法律法规和标准为保证，还要以正确指导与耐心的服务为首要前提，这两个方面缺一不可。所以，通过加强指导与服务促进环境审计体系建设是低碳经济下环境管理对策的重要组成部分。在这些对策、措施与污染防治和生态保护的对策、措施是低碳经济下环境战略思想的具体体现，是低碳经济下环境政策的具体应用，是开展环境管理工作应遵循的最基本对策和措施。

结论

总之，从我国人口数量、环境状况和发展的具体情况来看，结合吉林省的实际情况，在低碳经济条件下提出可持续发展的总体战略方针政策和实际行为方案计划，同时各部门和地方政府各自制定符合自身可以具体实施的计划，以确保可持续发展战略目标的实现。未来长远发展的重心是强调生态平衡和环境保护，政府和企事业单位将通过环境审计践行对环境管理的责任，从而严格实施，这将有益于真正落实环境保护不成为空谈，确保经济的长足发展，真正达到人与自然的和谐统一。

1.郭秀珍，许义生，刘德银著.环境会计问题研究[M].广东经济出版社，2008

2.刘佳.国家环境审计内容研究[J].山西财经大学学报（高等教育版）， 2008.12(11)

3.杜巨玲.浅析浙江省环境审计[J].中国乡镇企业会计，2010.6(1)

4.董晓虹.探讨环境保护和生态建设审计思路[J].上海商业，2009.15(7)

5.刘新颖.加强环境审计促进生态建设[J].生态经济，2007.6(7)

6.宣杰，孙凤英.关于环境审计问题的探讨[J].生态经济，2007.9(11)