从奢侈品消费看我国的消费税法律制度改革

叶祖斌

（福州海峡职业技术学院，福建 福州350014）

从奢侈品消费看我国的消费税法律制度改革

叶祖斌

（福州海峡职业技术学院，福建 福州350014）

消费税设立的初衷，一方面是为了增加国家的财政收入，另一方面则是为了抑制不合理的过高消费，促进消费结构的合理化。近年来，奢侈品消费具有逐渐增长的趋势，应扩大应税奢侈品范围、对奢侈品税率实行多级累进税率、改变计税方式，并不断调整奢侈品范围以适应社会经济的不断发展。

奢侈品消费；消费税；完善建议

消费税是以消费品的流转额为征收对象的各种税收的统称，有一般消费税和特种消费税之分。一般消费税是指针对一般生活必需品所普遍要征的税，而特种消费税是指只针对部分特种消费品所征的税。我国实行的是特种消费税，主要目的在于抑制不合理的过高消费行为，调节消费结构，保障国家的税收收入。然而，随着社会经济的不断发展，消费税对奢侈品消费的调节作用并未得到很好地体现。究其原因是我国消费税法律制度存在一系列漏洞，需要在法律实践中不断完善。

一、我国的奢侈品消费现状

奢侈品在国际上被定义为“一种超出人们生存和发展范围的，具有独特、稀缺和珍奇等特点的消费品”。奢侈品消费泛指一些超高档的消费行为。目前常见的奢侈品包括：香水、名表、皮草、豪车、名包和珠宝钻石等。

随着社会经济的不断发展，人们的物质文化需求从基本的生活必需品消费逐渐转变为对奢侈品的需求。这是物质生活日益充裕的体现，也是人们文化观念转变的体现，但现在奢侈品消费却逐渐变成人们身份与社会地位的象征，或者少数人炫富的一种方式。奢侈品消费行为并未因征收高额的消费税而有所下降，反而有上升的趋势。据世界奢侈品协会的数据显示，2007年中国奢侈品市场的规模达到了80亿元，占全球市场份额的18%。截止2008年10月份，中国奢侈品消费总额达到了86亿美元，比2007年的消费总额增长了8%—10%。2009年全球普遍受金融危机的影响，各国消费均有所下降，唯独中国的奢侈品消费却增长了约3%。[1]另据国内权威奢侈品网站报道，2010年中国消费者购买了107亿美元的奢侈品，占全球消费品市场份额的25%，位列世界第一。自2012年1月1日起至2012年2月1日为期一个月，中国内地奢侈品消费达17.5亿美元，且主要集中在北京、上海等地区。①数据来源：华人春节海外奢侈品消费数据监测报告（2012）。

从以上数据可以看出，我国奢侈品消费呈逐年递增的趋势，这是消费结构不合理的一个体现，通过这个现象也反映出我国消费税背后的法律制度问题。

二、对奢侈品征收消费税的意义

（一）实现社会收入的公平分配

实行市场经济是我国社会主义经济发展的必然要求，在一个开放、公平的市场环境中，随着竞争不断加剧，滚雪球效应也越来越明显，贫富差距逐渐扩大。为了实现社会整体的分配公平，国家需要利用税收对社会成员的收入进行二次分配。征收消费税是对高收入群体收入的再次分配，将这些收入作为弥补贫富差距过大的来源，有利于缓和社会矛盾。

（二）实现宏观调控的目标

1.根据我国目前的国情，国家不提倡对奢侈品的过度消费。对奢侈品征税可引导消费导向，调节需求结构，抑制人们的超前消费，培养人们的投资意识，有利于经济的长期发展。

2.根据国际贸易的情况来看，我国目前的奢侈品主要来自于国外进口，过多的奢侈品消费会导致过多的贸易支出。对奢侈品征税可在一定程度上限制奢侈品进口，有利于保障国家的国际收支平衡。

三、我国的消费税法律制度

（一）我国目前的消费税立法现状

我国目前征收消费税的法律依据的是1994年颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》，国务院于2008年对其进行了修订，主要课税项目包括：一是“寓禁于征”，酒、鞭炮和焰火等；二是有“奢侈品”特征的商品，如珠宝首饰及名表豪车、高尔夫球具、游艇等；三是出于“绿色环保”考虑的商品，如实木地板、木制一次性筷子、小汽车、摩托车和汽车轮胎等；四是不可再生或不可替代的商品，如汽柴油、航空煤油、润滑油等。[2]笔者将着重讨论对具有“奢侈品”特征的商品所征消费税的法律制度。

（二）对奢侈品征消费税法律制度的瑕疵

1.征收消费税的奢侈品范围过窄

征收消费税具有促使形成合理消费结构的巨大作用，但不可否认其在抑制过高消费行为时仍有不足，体现在征收消费税的高档产品范围狭窄。我国消费税税目税率表中只列举了金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇。很显然，在物质生活如此丰富的今天，人们的高档消费种类并非仅限于此，导致很多不够理性的消费行为无法通过征消费税的方式加以抑制。

2.消费税税目种类需要及时更新

高档消费品是一个实效概念，随着时代不同，经济发展状况不同，高档消费品的范围也不同。化妆品是现代社会职场女性的生活必需品，对算得上是奢侈品的高档化妆品征税是无可厚非的，但一般的化妆品不仅不是奢侈品，而且不对其征税还可扩大消费，促进经济的发展。因此应修改消费税的税目种类以适应时代的发展。

3.奢侈品消费税的征收环节不合理

为了加强税源控制，便于征收管理，消费税实行单一环节征税，除金银首饰、钻石及钻石饰品改为零售环节征税外，其他应税消费品只在生产、委托加工或进口环节缴纳，在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。[3]笔者认为，实行此种制度有其不合理之处，设立消费税主要是为了调解消费结构，引导消费方向。目前我国消费税法律制度只对奢侈品征收一道税，难以对生产和消费起到调节作用。

四、我国奢侈品消费税的改革出路

（一）扩大应税奢侈品征收范围

在人们物质享受欲膨胀的今天，应该将更多的高档消费品及消费活动纳入征收消费税的范围。如高档保健品、高档家具、私人飞机、别墅等，以及一些高档的贵族娱乐消费项目，如高级俱乐部、桑拿洗浴、夜总会等。对这些项目征收消费税可抑制过高消费，缩小贫富差距，调节社会成员的收入，形成对收入的再次分配，实现社会的整体公平。同时奢侈品消费的主要群体是高收入人群，对其征收较高的消费税，不仅不会影响到他们的生产生活，还能实现他们的社会责任，缓和与低收入群体的矛盾。

（二）对奢侈品税率实行多级累进税率

我国的消费税是特定消费税，消费税作为流转税的一种也具有赋税转嫁性，最终的承担者是消费者。消费税的税率高低直接体现了消费者承担赋税的多少。由于奢侈品消费的主要群体是高收入群体，且过多的奢侈品消费是不够理性的消费行为，有必要进行抑制。因此应对其设置较高的税率，并尽量采取超额累进税率，消费的奢侈品价格越高，则证明其承担能力越强，根据税收量能原则①税收量能负担原则，是指为了使纳税负担在所有的纳税人之间分配公平，让全体纳税人按照其实质的纳税能力负担起应缴的税收的原则。，也应该对其征收较高的税率，既保障了收入公平，又能对不够理性的奢侈品消费行为起到一定的抑制作用。

（三）改变计税方式

我国的消费税实行的是价内税，除金银首饰1995年起改为零售环节征税外，其他均在生产销售和委托加工环节征税。价内税②价内税是指，税款包含在征税对象的价格之中的税。的优点是便于计算，征收方便。但从实践情况来看，即便是昂贵奢侈品的消费者也不知道自己缴纳的税金金额，不利于培养消费者的纳税意识以及评价自己的消费行为。笔者建议我国的消费税可推行价外税③价外税是指，商品价格中不包含应缴流转税的税金，消费者在购买商品或者服务时，除了支付商品价款外还需要支付按规定税率算出来的税金。，将消费税的征收环节由生产销售环节逐步转变为零售消费环节。当消费者在购买奢侈品时，就会明确自己缴了多少税，明确商品价值在消费价款中所占的比重，也就会评价自己的消费行为，考虑这种商品值不值得付出那么大的代价。这样可以降低人们对奢侈品的购买欲望，抑制不理性消费，使社会资源重新得到配置和更有效的利用，提高社会整体的福利水平。[4]

（四）不断调整奢侈品范围

有学者认为，奢侈品是指一定历史时期普通公众无力消费的，而只有小部分人才能消费得起的商品和劳务。[5]对奢侈品的界定具有很强的时效性，会随着经济发展、社会文明的不断变化而变化。我国应对消费税制中的奢侈品范围进行重新界定，把近年来兴起的高档消费品及高消费行为纳入奢侈品征税行列，将那些曾经是奢侈品而如今已走入寻常百姓家的消费品或者生活必需品排除在外。调整奢侈品的范围以适应经济的不断发展，才能真正起到抑制过高消费的不理性行为。

[1]刘树艺.从我国奢侈品消费现状看消费税的改革[J].财会研究,2 011(19):17-19.

[2]刘静,陈懿赟.我国消费税的发展现状及改革思考[J].商业时代, 2013(2):112-113.

[3]郭磊,蔡灵芝.对奢侈品课征消费税的探讨[J].山东经济,2006(2): 99-101.

[4]李小珍.从消费异化视角看消费税征税范围调整[J].财会月刊, 2012(2):32-33.

[5]胡怡建.税收学[M].上海:上海财经大学出版社,2001.

D922.29

A

1673―2391（2013）09―0073―02

2013-04-16 责任编校：王 欢