品牌专卖行业税收征管的透视

王永明

随着经济的快速发展和人民生活水平的不断提高，城市大小商店逐步走向规模化经营，各种各样的品牌专卖行业（以下称专卖店）应运而生，成为市场经济一个不可忽视的新亮点，其向公家缴纳的税收也逐年增多。据调查，目前汤原县管辖专卖行业的纳税户共有71户，地域分布较为分散，以城镇、街道、农村集镇超市较为普遍。但由于许多专卖店与供应商之间的购销关系复杂多样，税务机关很难掌握每个专卖店的具体销售情况，造成了当前专卖店税收管理难的问题层出不穷。

当前品牌专卖行业的经营现状

注册类型。专卖店涉及注册类型主要有个体工商户、国有企业、其他有限责任公司、外资企业和港澳台商独资经营公司五种类型。

经营方式。专卖店经营方式形式多样，概括起来主要有以下三大方式：一是将原来的商店增加营业面积扩展而成的，规模不大，但品种齐全，批零兼营，大多是自己经营。二是直接租用原来的商场，专卖店大多是租用二到三间门面经营。三是投资新建、装修店面，聘请员工进行销售。

行业分类。专卖店经营行业涉及服饰、通讯设备、保健品、名烟名酒、百货等，但主要以品牌服饰销售为主。

现行税收管理模式。当前，对于专卖店业户主要实行“双定”、“查定”、“查账”和“电脑定税”四种征收方式。实行“双定”征收，即定期定额征收方式。主要是针对专卖店以及家庭式的自主经营为主的业户，名义上以专卖店经营，其实，也就是原来的个体商店，只是进行简单装饰包装，换汤不换药。由于是自主经营，自收自付，无账可查，税务机关只能根据其地段、生意好坏实行定期定额的“双定”征收办法，一般“双定”下来，一年保持不变。再者就是采取成本测算法，通过成本加费用加合理利润倒推算出营业额，然后，核定其税额。这种方式操作简单，但不能准确核定其应纳税额，存在不公正、不公平问题。实行“查定”征收，主要针对有一定规模，大多数是合伙经营，有据可查，但账务不健全的小型专卖店。通过相关数据核定一个月的营业额，从而推算出全年的销售收入，然后根据淡旺季平均核定全年的税额，按月缴纳。这种方法进行评估不准确，税收流失较大。实行“查账”征收，即针对经营比较规范的专卖店。采取记录后台管理服务器上的销售来结算税款，这种结算需要纳税人的积极配合，专卖店收银台实行统一收款按期结算。如：城区某知名童装品牌专卖店店面3台收银台与公司出纳一天一核对，半个月一结算，从各柜销货款中提取管理费。各项税费由公司统一缴纳。这种做法无法保证专卖店后台管理销售额的真实性和准确性，在增加了经营者税负的同时，也给税源管理、日常巡查带来了一定的难度。实行“电脑”定税，即无论专卖店门面、规模大小，统一规定，对不同的地段确定不同的系数，将营业面积、员工和租金等相关数据输入电脑确定其应纳税额，下达定额税款通知书，确定全年税额，按月申报缴纳。这种人机结合的管理办法虽然科学，但也参杂了一些人为因素，有失准确公平。

专卖店税收征管中存在的突出问题

经营方式灵活多变，核定销售收入较难。专卖店大多数是个体经营或合伙经营，由于经营方式灵活多变，很难确定其真实的销售收入。以税收管理员下户调查的数据来看，专卖店之间收入差距比较明显。一部分专卖店虽然单件货物销售价格高，由于代理品牌知名度不高，经营面积小，实际销售收入偏低。但部分品牌知名度高的专卖店，实际销售收入超过月定额数倍，如何科学核定专卖行业之前的定额，是税收征管工作中的难点，主要表现在以下几方面：一是销售额难掌握。比如，农村集镇超市、专卖店多是个体经营方式、项目多变，进货渠道“灵活”，隐蔽性较强，现金结算居多，税务机关很难掌握其真实的收支情况，对其销售收入难以准确掌握。二是专卖店经营电脑账目保存不全。购进货物一般都是将货物品名、数量、单价以不同条形码形式输入电脑，销售时由电脑收款进行识别、结算收款和核算收入。甚至有的专卖店是当天结算，当天删除，导致税务机关无法对其销售收入进行核查。三是结算方式难以掌握。据了解，不同的专卖店与供应商有着不同的购销与结算关系，也使专卖店取得的返还不等。有的专卖店直接与供应商建立购销关系，一般通过银行汇款结算；而有些是二级或三级经销商（或称间接专卖店），他们不直接与供应商建立购销关系，则以现金结算，从而加大税务机关掌握其销售收入的难度。

纳税人税收遵从度较低，税收法治观念淡薄。调查中发现，部分纳税人税收法治观念淡薄，对税收缺乏全面、准确的理解和认识。主要体现在以下几个方面：一是纳税人账簿不全或不准确。大多数专卖店为个体工商户，没有设置健全的经营账簿，没有较为完整的购销往来资料，因而无法较准确地反映其实际经营情况。个别规模较大的专卖店（其他有限责任公司），因税务机关要求而设置的账簿，常常出现“内外”两套账簿，用于对付税务机关检查，可靠性和真实性难以保证。二是纳税人发票使用不规范。虽然某些专卖店安装了税控装置，但是由于专卖店一般不会主动开具发票，有许多使用一些证明条之类的收据搪塞消费者，同时消费者索要发票的意识也不强，所以税控装置不能发挥应有的作用。再者有些经营服装、鞋类的专卖店根本不使用发票。这给税务机关的税收征管工作带来巨大的难度。也是造成该行业难管理的主要原因。

专卖店行业点多面广，加大了税源监控难度。由于专卖行业经营点多面广，区域分布较为分散，目前，对大多数专卖店，税务机关一般都采取了与其他个体工商户一样的征收方式，缺乏创新的手段来规范专卖店行业税收征管，这也是专卖店行业本身的特殊性和复杂性所决定的。据统计，截至2011年12月31日，全县71户登记专卖店中双定户占据了六成以上。其中，有一半以上个体户是处于起征点以下，免征增值税，个别个体户数年处于免税状态，需要缴纳的税款总额在税收主体中所占比例较低、基本以增值税为主、企业所得税入库税款较少。

规范品牌专卖行业税收征管的对策

加大税收征管力度，坚持应收尽收原则。一是针对经营规模大，实际销售收入高，纳税申报额较低的专卖店，加大征收和征收监管的力度。加强对纳税人的日常监控，狠抓户籍管理，按月下户查验纳税的生产经营情况，及时掌握纳税人的涉税资料信息，确保应收尽收。二是要准确掌握专卖店基础信息的第一手资料。组织人员对各种行业的专卖店进行调查，了解他们的购销和结算方式，对以现金结算的要特别加以注意。严格对品牌专营店采取按实际销售收入征税的有效措施，维护公正公平健康的市场经营秩序。

注重税收宣传实效，增强纳税人纳税遵从度。对内要结合国家实施增值税起征点、结构性减税政策，组织税务人员进行专业培训，要系统地学习有关政策，培养一批理论和实践都比较专业的人才，对专卖店进行有效管理和全程监督。对外要加强宣传，宣传国家和税收政策、法律、法规，对专卖店的经营者要进行多样化的培训，提高其对税收的认识，增强纳税遵从度，做到依法纳税。

实行分类控管，加强行业税收管理。将专卖经营户按行业分成若干大类，每年对一到二个行业进行清理检查，解剖经营情况，然后统一核定税收，特别是行业里的龙头，要作为重点管理对象，进行跟踪管理。近年来，通过对超市、医药等行业经过统一检查后，其税收入库明显上升。还有其他行业的检查也应逐步开展，特别是一些隐性行业，比如起征点以下的各品牌专卖店和一些采取直销方式经营的经销商，都应纳入征管的重点。对不同类别的专卖店，规定不同的建账要求和申报附带资料，并把经营同类商品的专卖店按地段设立起分户台账，实行纵横对比。对不按规定要求设置账簿的，严格按《税收征管法》进行处罚。

借助社会力量，不断延伸涉税信息的传输渠道。对某些特殊行业的税收征管，单靠税务部门孤军作战，势必难以到位。因此，必须充分发挥全社会的力量来综合控管，形成合力。一是建立部门联席会议制度，与工商、地税、检疫、公安、银行、城管等单位定期互通信息，随时掌握纳税人的开业、经营、关停、变更、纳税等情况，为征管工作提供准确依据。二是建立与烟草、医保、电力和房管等关联部门的协作机制，为税收征管提供有效的第三方信息。

规范发票管理力度，确保票证使用安全。各级国税部门，特别是作为基层征收一线，更要严格发票的购领、使用、核销等程序，加强发票的日常检查和监督，不定期地抽查并核对发票存根和使用发票联的情况，对查出的违规发票从严惩处。

完善税源监控岗位职责，加大量化考核力度。一是制定税源监控人员考核办法，建立健全税源监控台账，并记录监控时的各项数值，经税企双方签字认可。二是税源监控人员可以与专卖店的生产厂商建立联系制度，沟通信息，或通过银行监视其资金往来情况。对责任心不强、未落实监控管理办法的，造成监控管理出现漏征漏管的，将严格按照相关责任追究办法进行处理。