风险管理视角下农业上市公司内部控制的缺陷及完善

吴秀兰，孟枫平，何永敢

（安徽农业大学 经济管理学院，安徽 合肥 230036）

内部控制是人类社会生产实践活动过程中的一种约束机制，在漫长的发展演变过程中，大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架4个发展阶段，目前正在进入第5个阶段即风险管理整体框架阶段。从主流的COSO观点看，风险管理涵盖了内部控制，内部控制是风险管理的必要环节。在企业管理实践中，风险管理建立在内部控制基础之上，具有更高层次和更具有综合意义的控制活动。农业企业的生产运营过程集自然再生产和经济再生产于一体，这导致农业企业面临的风险具有自身的行业特征，各种风险因素复杂多样。农业上市公司要想持续不断地发展，必须通过有效的内部控制和风险管理来规避、减小风险，构建内部控制与风险管理相互融合的管理体系［1］。本文主要依据深证证券交易所农、林、牧、渔类28家农业上市公司2010年、2011年的年度报告和内部控制报告，分析农业上市公司面临的各种内外部风险以及现行内部控制存在的不足，在此基础上提出风险管理视角下完善农业上市公司内部控制的相关建议。

一、面临的风险

1．外部风险

（1）自然灾害风险。洪涝、干旱、病虫、气温异常等自然灾害对农业企业的影响更大更直接，无论是海洋水产养殖还是陆地种植、养殖企业，从原材料采购、供应到自身的生产活动都会受到影响。自然灾害风险始终是农业上市公司面临的无法回避的重大风险之一。例如，丰乐种业（000713）、登海种业（002041）在水稻、玉米、蔬菜等种子的生产加工过程中，洪涝、早霜、早寒流、高温、风雹等极端性气候将破坏种子生产基地和作物，直接影响种子的产量和质量；如果发生生猪、鱼类病疫情会对雏鹰农牧（002477）、大康牧业（002505）、国联水产（300094）等养殖企业造成大的经济损失。

（2）政策体制风险。国家宏观政策的调整可能会对农业企业产生很大的冲击。例如，国家限制林业砍伐等林业政策的出台对永安林业（000663）的木材生产和木质原料供应产生了重大影响；大华农（300186）目前是高致病性禽流感、高致病性猪蓝耳病重大动物疫病疫苗的国家定点生产企业，如果国家不再强制要求疫苗定点生产，将有很多的企业涌入市场，竞争将更加激烈。农业关系国计民生，是宏观经济稳定健康发展的基础，国家对农业企业一直给予很多税收优惠和财政补贴，如果这些政策有所调整，也会对农业上市公司产生不利影响。例如，中福实业（000592）就担忧企业目前享受的增值税、企业所得税等诸多优惠政策的调整可能会削弱企业盈利能力。

（3）市场竞争风险。近几年，我国粮食、食用油、蔬菜等农产品价格持续走高，农业上市公司生产所需的原材料价格不断上涨，同时，运输费用、劳动力等其他成本也进一步增加了。此外，农产品价格波动明显。由于农业生产周期长，从企业依据市场的价格信息对生产作出调整到产品的产出之间有较大的时间差，期间产品的价格与需求可能已经发生了较大的变化，使得农产品价格波动明显，并造成企业销售收入、现金流量的波动。

2．内部风险

（1）产品质量安全风险。农业企业的产品不同于一般企业，多为直接食用类，产品质量事关人民群众的健康和生命安全。随着人民生活水平的提高，对农产品的质量安全要求越来越高，再加上现代网络信息传播的快捷与广泛，农业企业的一个产品质量事件可能就会使其走向灭亡，三鹿这样一个大型企业的瞬间倒塌就是个鲜活的例子。国内食品安全问题层出不穷，例如，2011年的肉类加工龙头企业双汇集团的“瘦肉精”事件，2012年蒙牛代加工点脏乱差事件。由于工作疏忽或不可抗力等原因造成的食品安全问题始终困扰着农业上市公司。例如，华英农业（002321）、国联水产（300094）、西部牧业（300106）、星河生物（300143）等多家农业公司都指出公司和其他所有的食品行业企业一样，都可能存在食品安全隐患，从原材料的采购到生产环节、运输环节再到销售环节，每个环节都有可能由于各种原因产生一些质量问题。

（2）管理风险。农业上市公司的管理风险主要有以下两点：一是随着生产经营规模的扩大，公司人员和部门机构相应扩大，公司在战略规划、制度建设、组织设置、运营管理、资金管理和内部控制等方面将面临更大的挑战。二是对子公司的管理存在风险。农业上市公司基本上都有自己的子公司，但很多子公司都在不同程度上存在着治理结构不完善、制度不健全、缺乏有效的激励和约束机制等管理问题。例如，荃银高科（300087）、中水渔业（000798）、西部牧业（300106）、民和股份（002334）、罗牛山（000735）等农业上市公司在母子公司之间企业文化的融合，对子公司控制制度的建立健全，子公司主要负责人的风险控制和重大信息内部报告的意识等方面存在一定的风险。

二、内部控制存在的不足

1．控制环境不健全

控制环境是其他内部控制元素的根基。我国农业上市公司在控制环境方面存在的问题主要是部分农业上市公司治理结构不规范，股东大会、董事会、监事会没有完全发挥作用。公司董事长与经理两职合一的现象屡见不鲜，部分公司董事会成员与管理层领导班子高度重叠。例如，ST大地（002200）2010年披露：由于历史原因，董事会并没有真正形成集体决策、民主决策、科学决策的决策机制，控股股东事实上影响了董事、监事和管理团队的正常履职，“三会”很难发挥应有作用，组织架构形同虚设，没有真正形成有效的治理结构。另外，监督机制的建立和管理是公司治理的一个重要部分，但我国《公司法》等法律法规在公司治理结构方面多侧重于重视董事会的作用，而忽视了监事会的作用，使监事会所处地位不高，难以发挥监督作用。

2．风险评估不可靠

发现问题是解决问题的前提，内部控制建设首先要从风险识别和风险评估入手。由于风险评估机制建立时间不长，很多农业企业在风险识别和风险评估环节比较薄弱，存在识别不出风险和识别滞后等问题。另外，很多公司风险评估方法不健全、不合理，评估结果不可靠。例如壹桥苗业（002447）的风险计量评估技术有待进一步提高，风险计量和评估模型尚未能涵盖所有业务。

3．控制活动执行不到位

目前，我国农业企业基本上都建立了较完善的内部控制制度，但是很多公司没有有效执行。2008年“三鹿问题奶粉事件”暴露了三鹿在质量管理控制制度方面存在问题，放松质量检验标准，收购品质低下的原奶，在生产与技术控制制度方面不按照国家规定准确标明生产日期，甚至伪造生产日期，从而引发了“早产奶”事件［2］。2011年，双汇“瘦肉精”事件说明了双汇集团在选择供应商和管理供应活动中存在重大问题，使得有毒猪能够顺利销售给企业；“瘦肉精”的检测属于日常检测项目，技术上不存在问题，但是采购的有毒生猪却顺利通过了验收进入企业生产环节，这说明双汇在检验环节也存在弊端［3］，下属分公司存在如此严重的质量问题，母公司却没有及时发现、纠正，说明了双汇集团母公司对下属分（子）公司的控制、监督方面存在问题。

4．信息与沟通不顺畅

内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务设置的，一旦设置就具有相对稳定性。但是企业面临的外部环境变化很快，较快变化的经营环境可能使得原有控制不适用。所以，企业必须以适当的方式，在适当的时限内加以识别、收集和传达企业内外部信息，使管理层作出决策并采取适当的行动适应环境的变化［4］。然而，很多企业对市场反应迟钝，没有建立有效的风险预警系统。作为信息与沟通环节中重要内容的反舞弊机制在很多农业公司中不健全。例如，顺鑫农业（000860）的反舞弊、举报投诉和举报人保护、重大风险预警等相关内控制度存在一定问题。再如，三鹿公司在事发3年前就知道奶粉存在质量问题，但一直没有把信息传递给最高决策层，向上沟通受阻，说明了三鹿在信息与沟通方面不顺畅。

5．内部监督不力

我国农业上市公司基本建立健全了内部审计部门，董事会下面基本上都设有相关的专门委员会。但是，内部审计队伍人员缺乏和业务水平的限制等原因使得内部审计不能有效发挥监督作用。例如，星河生物（300143）的内部审计未能始终贯穿整个业务流程，永安林业（000663）内部监督人员的数量和素质也有待进一步增加和提高。

三、内部控制体系的完善

1．优化内部控制环境，保障企业内部控制与风险管理的实施

良好的内部控制环境是企业内部控制与风险管理可持续、良性运行的基础与保障。优化内部控制环境首先要完善公司治理结构。农业上市公司要严格遵守《上市公司治理准则》，不断完善公司治理结构，优化董事结构，完善独立董事制度；强化监事会的监控职能；完善经理层管理机制，以提高公司规范治理的水平。其次，为了促使管理层强化内部控制与风险管理理念，可以将内部控制与风险管理执行情况纳入领导考评体系，这样可以激发经理层认真严格推行相关制度，有效降低企业运行风险。最后，农业上市公司要强化社会责任心，为人民生产安全、放心的食品。

2．从风险识别、风险评估入手，抓住内部控制建设的主要问题

公司应根据既定的发展策略，全面、系统、持续地收集相关信息，并结合实际情况动态地进行风险识别，及时进行风险评估，对相关的内部风险和外部风险进行分析，制定相应的风险应对策略，完善相关的内部控制制度以降低风险［5］。在审议具有重大风险的事项时，公司通过召开各种工作会议对重大决策事项和风险进行反复沟通与讨论。董事会与经理层在作出任何重大决策前，均会充分讨论相关事项的可行性和其面临的风险因素。有条件的公司可以像隆平高科（000998）一样在董事会下面设置专门的风险管理委员会以领导、组织风险识别和风险评估工作。

对于风险识别和风险评估后确定的企业存在的重大风险，上市公司要梳理现有的内部控制制度并不断地加以完善，将其作为现阶段内部控制建设的主要问题，并保障严格执行以防范、降低企业风险。

3．贯彻执行各项控制活动，切实落实风险管理

针对自然灾害风险，农业上市公司要合理布局生产基地，加强基础设施建设，提高抗风险能力。同时可以积极地进行农业保险，向专业的保险公司投保，从而将风险转移给保险公司。

对于农产品价格波动风险，农业上市公司可以利用套期保值来防范，具体可以通过期货交易、远期合同或者期权交易等方式。在进行套期保值时，农业上市公司一定要规范各项具体控制措施。例如，严格控制套期保值的资金规模，不得使用募集资金直接或间接进行套期保值；进行商品套期保值业务只能以规避生产经营中的商品价格风险为目的，不得进行投机和套利交易、只能进行场内市场交易，不得进行场外市场交易、品种仅限于与公司生产经营有直接关系的农产品期货、原则上不得超过实际现货交易的数量，期货持仓量应不超过套期保值的现货量。

对于农产品质量风险，农业上市公司要建立健全农产品质量控制体系。企业要加强对源头初级农产品生产的管理；建立一整套标准化生产体系，使农产品生产的全过程都在企业的监督和控制之内；建立健全计量检测体系，及时发现问题，防止不合格产品流入市场。

此外，农业上市公司要加强对子公司的管理。根据上市公司规范运作的相关规定，控股子公司应纳入母公司主体进行一体化管理。农业上市公司可以向控股子公司派驻董事、监事以加强对控股子公司的经营决策控制，派出财务负责人或财务经理，并定期对委派财务人员进行调整，从财务上加强对控股子公司的管理。

4．顺畅信息与沟通渠道，促进内部控制与风险管理

农业上市公司首先要畅通信息收集渠道。公司可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息；也可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体，以及有关监管部门等渠道，获取外部信息。其次要做到信息传递程序及时。公司要将内部控制相关信息在内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行及时沟通和反馈；重要信息能及时传递给董事会、监事会和管理层。最后要保证信息系统运行安全。建立对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制制度，保证信息系统安全稳定运行。

5．完善内部审计，提高内部控制与风险管理水平

为真正发挥内部审计的监督作用要做到如下几点：一要加强审计部门的独立性；二要加强对审计人员的职业道德培养；三要要转变内审职能，拓宽内审领域，规范审计行为；四要要努力改进内审方式，由原来的事后审计为主转向以事中审计和事前审计为主。

［1］ 谭正祥，蔡琨．企业内部控制与风险管理问题研究［J］．企业家信息，2011（7）：66－67．

［2］ 别雪．从制度控制看三鹿事件［J］．中国集体经济，2009（36）：7，73．

［3］ 程心悦，李易坤．从双汇事件看肉类加工企业采购环节内部控制［J］．会计之友，2011（28）：87－88．

［4］ 中国注册会计师协会．公司战略与风险管理［M］．北京：经济科学出版社，2011：164－235．

［5］ 李国忠．构建以风险为导向的内部控制体系促进企业可持续发展：中国神华能源股份有限公司的实践［J］．财务与会计：综合版，2009（17）：22－24．