基于全面预算管理的企业内部控制研究

林鑫

（深圳市迪博企业风险管理技术有限公司 广东 深圳 518048）

全面预算管理是指在企业总体战略目标的指引下，通过预算的方式对于企业未来可能发生的各项生产经营活动进行全面的预测并且对于整个运行过程予以监督，从而有效地指导和协调企业各项工作的开展，保证企业的战略目标和企业价值能够顺利的实现。

随着全球经济一体化的进程不断推进，进入21世纪以来，作为市场最重要主体的企业面临着越来越激烈的市场竞争环境，对于企业的内部控制也提出了越来越高的要求。通过全面预算管理模式的应用，可以加强企业的内部控制，降低企业的内部风险，帮助企业实现经营管理目标。2010年4月，由国家财政部牵头，联合银监会等五大部委联合发布了《企业内部控制应用指引——全面预算》，明确提出了将全面预算作为企业内部控制的一种重要方法。规定中指出：“全面预算是指企业对一定期间的经营、投资以及财务活动等做出的预算安排。”全面预算凭借其全面的计划、协调、监督、控制等功能，在企业的内部控制中发挥着巨大的作用。

一、全面预算管理与内部控制的关系

1、目标具有一致性

全面预算管理和内部控制的目标具有一致性。尤其在市场竞争越来越激烈的今天，内部控制和全面预算管理都成为企业加强内部的管理与控制，提高企业内部风险管理能力，更好地实现企业的战略目标的重要手段。

内部控制是通过一系列科学的制度和规章安排，使得企业内部的各个部门的行为能够得到很好的控制和监督，从而保证企业的经营管理的合理性、资产的安全性、财务信息的真实性等，提高企业的经营效率，实现企业的战略目标。随着现代企业制度的发展，“委托—代理”问题使企业面临着很大的道德风险危机，通过内部控制加强委托人对代理人的行为的监督，从而保证代理人能够更好地完成企业的经营目标，实现企业的经济利益最大化。

全面预算管理是指通过预算将企业的各个生产经营的环节紧密的联系在一起，将企业的战略目标量化、具体化，从而科学合理地保证企业的目标的完成。通过全面预算，企业的各个部门的任务，责任以及利益等得到了全面的明确和安排，从而有利于企业更好地实现对于内部各部门的监督和控制，更好地实现企业的战略目标。

2、作用具有相互性

随着内部控制的不断发展和完善，对于全面预算管理也提出了新的要求。全面预算管理最初只是经营者对于生产经营进行计划安排的一种形式，随着内部控制的引入，全面预算逐渐成为企业管理者加强内部控制的一种形式，通过预算的形式将管理系统整合，使得管理层能够实现对于企业的全面控制，并且能够很好地解决投资者和职业经理人之间的“委托—代理”问题。另外，全面预算通过其管理的科学化和具体化，也完善了企业内部控制的策略和手段，提高了企业内部控制的水平。预算实施的顺利与否关系到企业内部控制的环境。全面预算的编制一般是以风险评估为前提，全面预算在执行的过程中又涉及到企业的经营、管理、控制、监督等全方位的活动，对于内部控制能够很好的执行起着至关重要的作用。因此，全面预算管理与内部控制在作用上具有相互促进、相互推动的关系。

3、效应具有协同性

全面预算管理与内部控制在具体的执行时，二者发挥的效应在很大程度上具有协同性。内部控制和全面预算管理都是在企业经营管理的各个环节与阶段利用企业的资源，并提高企业的经济效益。全面预算管理在实施时，通过预算的编制、执行和考核等对于企业的各个部门进行全面的控制，其在执行时也涉及到了内部控制的很多方面，例如组织规划控制、预算控制、业绩控制等。另外，全面预算在执行的时候也可以发挥其内部控制的效应，对于全面预算管理时涉及到的控制要素进行了强化，从而节约了企业的人力物力等资源，提高了企业的经济效益。因此，企业要对于全面预算管理和内部控制的协同效应进行积极利用，从而提高企业的内部控制水平，节约企业的资源，增强企业的风险防范能力，保证企业的战略目标能够顺利完成。

二、基于全面预算管理来加强企业内部控制的必要性

1、提高内部控制的科学性

基于全面预算管理来构建企业的内部控制体系，能够为内部控制提供科学的标准和依据，更好地引导内部控制的完成。首先，全面预算管理以预算的形式，将企业各个部门的工作任务和责任进行量化和具体化，从而为企业的内部控制提供了一些数据化的标准和依据，从而使企业的内部控制在执行的时候更加的客观和合理。其次，通过全面预算管理，为企业的内部控制提供了一种方向，从而更好地指引内部控制的完成。从企业宏观管理的角度来看，企业的整体战略目标通过预算的方式具体的细化和量化到各个部门，从而使得内部控制工作能够更加方便，并保证了内部控制能够符合企业战略目标的要求。

2、提高企业的风险控制能力

通过全面预算管理，企业能够更好地对于面临的经营管理风险进行控制和监督，提高企业的风险防范能力。全面预算在编制时，就是以风险评估为前提的，将企业生产经营的各个环节全面地纳入到预算管理中来，对企业可能发生的风险进行全面的评估，提高企业的风险防范能力。其次，企业在预算执行时，将企业在经营管理中发生的各项成本、费用等控制在合理的范围内，在很大程度上提高了企业财务风险防范能力。另外，通过预算的监督作用，企业可以对各个部门和环节进行很好的控制，有效避免企业内部风险的发生。

3、构建现代企业制度的要求

随着社会主义市场经济的发展，企业面临的竞争环境也越来越激烈，在这种背景下，构建现代企业制度，提高企业的经营管理效率，实现企业的现代化管理是非常必要的。全面预算管理是企业现代化管理的重要组成部门，因此，基于全面预算管理来构建企业的内部控制，也成为现代企业制度的重要组成部分。

三、基于全面预算管理的企业内部控制的构建途径

1、健全全面预算管理体制，完善内部控制的环境

内部控制的环境是企业构建内部控制体系的基础，全面预算管理有助于企业构建良好的内部控制环境。因此，企业需要健全全面预算管理体制，通过预算编制、预算执行、预算调整、预算考核等内容来保障企业内部控制的执行和实施。尤其是企业的管理层，一定要重视内部控制环境的构建，将全面预算管理的执行落到实处，在企业内部树立内部控制的意识，使得公司的各项内部控制的规章制度能够很好得以执行，为企业的内部控制奠定基础。

2、优化公司内部治理结构，为内部控制的完善奠定组织基础

随着企业越来越多地参与经济全球化背景下的市场活动，企业必须完善内部的机构和部门的设置，优化内部治理结构，为内部控制和全面预算管理发挥作用奠定良好的组织基础。首先，企业要明晰公司的性质和地位，要以市场化作为指导，通过现代企业制度对公司的结构进行改革和完善。促进企业股权多元化，积极引入外部投资者，改善企业的股权结构，从而提高平台公司的活力，提高其经营管理的效率。其次，企业要重视发挥独立董事在企业内部治理中的作用。一定要充分发挥独立董事在内部控制中的核心监督作用，提高独立董事的话语权和决策权，避免将独立董事制度形式化和边缘化，让独立董事真正地参与到公司的治理中来。通过公司内部治理结构的优化，企业在构建基于全面预算管理的内部控制体系时，能够有着良好的组织保障，提高了内部控制执行的效率。

3、将全面预算管理融入到企业的内部控制体系中

企业要将全面预算管理融入到内部控制体系中去，从而使得全面预算管理能够更紧密地与内部控制相融合，提高内部控制的效率。首先，要通过预算管理将企业内部各个部门机构的管理责任全面的落实。通过全面预算，将各个部门的管理责任和目标予以明确，并以此为基础进行预算的编制、执行、考核等，将内部控制的目标分散到全面预算管理的各个环节，从而保证内部控制能够更加科学具体的执行。其次，企业要以全面预算管理的流程为基础来构建企业的内部控制流程。全面预算管理作为一种管理平台，将企业经营管理的所有环节实现了全面的覆盖，并通过对于企业目标进行层层分解来执行。因此，企业在构建内部控制的流程中，要以全面预算管理的流程为基础，将内部控制的流程与全面预算管理的流程相融合，从而保证内部控制能够更加细化的完成。

4、强化预算管理审计，发挥内部控制的监督作用

企业可以将内部审计部门纳入到全面预算管理的体系中来，让内部审计部门参与全面预算管理活动，从而更好地发挥内部控制的监督作用。内部审计部门对于预算的各个流程的执行情况要进行定期的检查，并及时发现预算管理中需要改进的地方，从而保证预算管理能够更好的发挥。内部审计部门尤其要重视对于预算管理的程序是否得到了严格的履行，相关的领导是否存在越权行为，充分发挥内部控制的监督作用。

随着市场经济的发展，企业面临的市场竞争越来激烈，对于企业的内部经营管理也提出了越来越高的要求。这种内外部环境的变化，使得企业内部控制需要不断地加以完善。企业要重视新形势下可能产生的内部风险问题，要积极引入全面预算管理，基于全面预算管理来构建企业的内部控制体系。

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[2]张伟、沈智：实施全面预算管理加强内部控制浅析[J].商业经济，2011（9）.

[3]盛炜：浅析全面预算内部控制的现状及改进对策[J].中国总会计师，2011（6）.