“三E”框架下高校财务绩效评价指标体系的设计

毛龙生

(无锡职业技术学院,江苏 无锡 214121)

近年来，高校财务工作所面临的情况日趋复杂，高校财务收支绩效如何衡量，重大项目经费使用情况如何考评，已成为当前需要解决的问题。为了充分利用现有的财务和会计数据，全面系统地对高等教育的资源分配进行分析，把握整个学校的资金实力，客观地反映高校财务管理和资源投入的全面情况，建立科学的财务绩效评价体系不仅是高校自身的发展要求，也是高校管理部门的管理需要。《国家中长期教育改革和发展规划纲要》(2010—2020年)也提出要“建立经费使用绩效评价制度，加强重大项目经费使用考评”。

1 高校财务绩效评价的意义

1.1 有利于合理分配有限的教育资源

虽然高等教育经费逐年增加，但是由于各高校资金的使用效益普遍较低，产出与投入的比例因分母数量的绝对增加，整个比值随之下滑。购置资产时，无分析无论证，对今后需求发展预测不准确，重复购买和盲目购置的现象时有发生，导致资产长期未使用，最终损坏，报废；基建和维修工程无长远的规划，设计不合理，施工项目几经反复；对学校的产业投资可行性研究不够，校办产业管理不善，经常是投入资本有去无回；专项资金使用不规范，没有处理好消费和积累之间的关系。通过将各项管理制度落到实处，研究财务绩效指标，并在实际运用中不断完善，有利于减少教育资源的浪费，优化资源配置。

1.2 有利于建立有效的财务机制，提高管理效益

随着经济体制改革的不断深化，特别是近年来生源数量的下降，而很多高校都是以学生数量作为取得上级财政拨款依据的，学校的师资、生源和资金等出现了越来越激烈的竞争趋势。高校的资金来源必须从过去单一的财政款项逐步向多元化融资格局演变，进而使财务管理工作的内含发生变化。传统的高校财务管理主要是现金的收支核算，即完成资金的运营管理工作。现在，不但要考虑经济效益，还要考虑资金的筹措和投入配比，使之达到最优化组合。需要以企业化的视角，对事业单位的财务做好相应的预算、计划、决策、分析、控制，对学校的各类资源进行全方位、一体化的综合利用。可见，以财务绩效评价体系为依托，为高校的财务管理工作提供可视的量化依据，能促进高校建立有效的约束、激励机制等，形成完善的财务管理机制。

1.3 有利于监测财务状况，促进自我约束

科学的财务绩效评价体系犹如高校财务状况的自动检测仪，如果建立了合理的行之有效的财务绩效评价指标体系，理实合一，采用定性和定量的方法，将连续几年的高校财务数据通过对比、分析、考量，正确评价高校财务管理状况，揭示高校潜在的发展内能，使高校领导对学校资金的使用状况有客观、全面的认识，进而可以安排相关部门和财务人员一起，从中发现问题，分析原因，提出改进措施，不断提高高校财务管理水平，改善学校的财务状况。

2 目前高校财务绩效评价体系存在的问题

2.1 财务绩效评价的目标不明确

制定财务绩效考核指标的目标是开展绩效考核，是开展考核的一个必要前提。财务绩效评价目标明确后，为反映这些目标，建立具体的各种方便统计、计算、比较的指标体系，从而进一步确定评价绩效目标是否正确，是否可以实现，得出一个信息的反馈。当前，随着高校财务工作的多元化，财务目标既有运行、发展目标，又有教学、科研和社会服务、社会责任，以及其他方面的目标。有些目标是具体的，有些是抽象的，有些是数据的，有些是文字描述的，量化评价比较困难。

2.2 评估方法与考核程序缺乏科学性

由于我国的指标体系暂时缺乏定性指标，可能会忽略一些无法量化的成果。此外，现有的定量指标，也因缺乏统一的规范，影响评价指标体系的稳定性、有效性。评估程序经常按照各高校领导人或领导班子的意愿在执行，缺乏统一的章法。由于绩效考核效果的好坏在很大程度上取决于评价方法、评价指标和程序设计，因此在建立财务绩效评价体系的过程中，必须注意考核程序和考核方案的选择和设计，做到科学、合理、公平、公开、公正。

2.3 评价标准缺乏统一性

财务绩效评价是在设计好的标准基础上进行的价值判断行为。评价标准是财务绩效评价的基本前提。实际利用绩效评价标准时，由于标准的明确性、可度量性较差，标准确定就是目前制约高校财务绩效评价发展的重大瓶颈。首先，投入和产出的质量指标较多，难以量化。以毕业的学生为例，只有毕业的学生人数、升学的学生人数、就业的学生人数等，但是对就业的质量无法明确衡量。其次，高校本身的差异化、发展的多元化，比如所处区域、规模、专业方向、强弱学科等诸多方面，想用一个统一的标准衡量也不合理。

2.4 评价结果的运用缺乏深度

高校财务绩效评价可能仅仅流于形式，评价结果不能真正发挥其功效，从而导致“考与不考一样、结果好与不好一样”的情况出现，打击了高校内部各个部门参与财务绩效评价的积极性，降低了配合财务绩效评价的主动性，使财务绩效评价工作不能促进财务工作的进步、提高资金的使用效率，影响财务绩效评价工作的权威性。

3 “三E”框架下的财务绩效评价指标体系

根据管理学的基本原理,结合财务绩效评价的基本含义，卡伦(Cullen)提出了称之为“三E”的指标分类体系，具体为：经济指标(Indicators of Economy)、效率指标(Indicators of Efficiency)和效益指标(Indicators of Effectiveness)。见表1：

表1 “三E”指标分类表

以“三E”的分类方法为框架，设计高校财务绩效评价指标体系。见表2：

表2 “三E”框架下的高校财务绩效评价指标体系表

4 财务绩效评价指标体系运用的注意点

4.1 确定权重

在运用上述评价指标体系时，如何合理确定各指标的权重，其重要程度和难度基本上与确定指标不相上下。从高校自身发展的角度出发，为了发挥引领和导向的作用，各指标的权重，应该以各个高校在不同发展阶段的发展目标和重点任务为依据，采用统计学理论中的层次分析法、德尔菲法等予以测定和运用。

4.2 数值处理

在运用上述评价指标体系时，评价体系中的每个指标的权重被确立后，因为输出指数反映的内容、形式、单位、评价标准是不一样的(有些以百分比表示，有些以货币单位表示，有些以数量单位表示)，所以指标指数不能直接简单的加法，需要归一化。归一化的方法，常用的有：功效系数法，相对化处理法，标准化处理方法。通过归一化，使每个指标易于衡量和比较。

“三E”框架下的高校财务绩效评价指标体系，明确了财务绩效评价的目标，统一了财务绩效评价的标准，便于高校加强财务管理，优化资源配置，促进高校各项事业的健康发展。

参考文献：

[1] 靳燕.高校财务绩效评价体系构建探讨[J].财会通讯，2011(6)：74-75.

[2] 宋燕.我国高校绩效评价的反思及展望[J].评价与管理,2012(6)：5-7.

[3] 徐月丽.高校财务绩效评价指标体系构建探讨[J].财会通讯，2012(9)：51-52.