浅析营改增意义及对城市公交行业的影响

摘 要：营业税改增值税是我国税收体制改革的一项重大举措，其主要目的是减少乃至消除重复征税。以广州市某城市公交运输企业为例，深入分析了营改增对交通运输业在税率、财务数据、企业管理等方面的重要影响，以方便相关企业针对具体情况进行积极的应对和调整。

关键词：营业税 增值税 公交运输行业 税负

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2013）02（b）-0245-03

2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012年8月1日起，试点范围分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和宁波、厦门、深圳等10个省（直辖市、计划单列市）。本次营改增范围，主要扩大到交通运输和部分现代服务业（包括物流辅助、广告文化、信息服务、鉴证咨询、有形出租等）。税改后交通运输业的税率从3%的营业税一下子提升到了11%的增值税，增加了8个百分点，对交通运输行业影响巨大。笔者首先分析营业税改增值税的意义，进而以广州市某城市公交运输企业的2013年预算财务数据为例，对比了在分别计征营业税及增值税两种情况下，企业的各项财务数据，进而总结营改增对城市公交运输企业的影响。

1 营业税改增值税的意义

我国现时服务业具备分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，传统服务业不断向现代服务业转型，服务业越来越专业化发展。而我国目前的税制结构以货物和劳务税为主体，表现为增值税和营业税两税并存的税制格局。现代服务业以生产性服务业为主，服务对象主要是企业，实行全额征收营业税使得生产企业无法抵扣而引发了重复征税的矛盾。营业税改增值税有利于减少营业税重复征税，有利于在一定程度上完整和延伸增值税抵扣链条，同时有利于服务业出口。

1.1 减少重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响

营业税是针对经营者的营业收入征收的税种，一般以营业收入的某一比例征税，经营者会将税收加到商品或服务的价格中，传导到下游的企业或终端消费者。商品每经过一道流转环节就要纳一次税，税上加税，税滚税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越重。

以公交行业为例，每张票2元，要交6分钱营业税，但公交企业收取的两元票价中，已经包含了企业所有的成本，而这些成本国家已征税，比如购入LPG燃气已缴纳税率为13%的增值税，维修和营运车辆已缴纳税率为17%的增值税，站务停场费已缴纳税率为5%的营业税，均无法抵扣，所以这6分钱包含税上税，增加了企业或是最终消费者的税收负担，高于国家的名义税率。实行营改增，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响。

1.2 完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展

在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。但是，从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣，制造企业购进营业税劳务不能抵扣，从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣，即提供劳务服务的第二三产业所交的营业税税款不能作为增值税业务的抵扣项，导致增值税抵扣链断裂，实质上增加了增值税产品的税负。

下面举一个例子：提供服务方向购买服务方提供一项广告服务，双方均未一般纳税人，服务实现后开出增值税专用发票价以税合计212万元为例，并假设提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元，下面根据营业税（设定原税率为5%）改征增值税（适用税率6%）后的有关数据变化设定不同条件（上下环节的可抵扣条件不同），对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分析（表1）。

综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后购买方将减轻税收负担；提供方因当期外购，实缴税金（200×6%-1.7）也有所下降。可见营改增有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展。

1.3 服务贸易出口零税率，实现与国际通行税制的接轨

营改增税改后，试点地区“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率”，即对提供服务的销售收入免征增值税，且对提供服务对应的外购货物、劳务及服务所含增值税进项税额可抵减应纳增值税税额，未抵减完的部分予以退税。税改后，服务企业在提供零税率应税服务时，由于相应外购货物、劳务及服务的所含税款允许抵扣，将有效降低企业经营成本，并实现与国际通行税制的接轨，促进国际国内两个市场的对接，进一步增强服务贸易的国际竞争力。有利于服务业出口。

2 营改增对城市公交行业的影响

广州市第X巴士有限公司（下文称为X公司）直属广州市交通委员会，是中国广州市经营公共汽车的公司，具有一般纳税人资格，其年营业额在25亿左右。该公司拥有各类营运车辆近4000台，经营线路近400条，以城市公交、道路客运、客运站场和车辆维修为主要业务类型，主要成本项目有司乘人工成本、燃料消耗、轮胎消耗、保修费、折旧费、行车事故费和营运业务费等。下面以X公司的为例，分析营改增对广州市城市公交行业影响。

2.1 纳税人身份的选择

本次营改增规定，交通运输服务业税率为11%，现代服务业税率为6%，而特别列举轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等适用于简易计税方法的特定项目。公交板块由于票价低，补贴多，所以应税劳务收入较小，选一般计税方法税负较低。而简易计税方法扣除销项税额，收入略减，所以较原营业税额也略减。虽然如此，由于营改增的很多政策规定尚不明确，选择一般计税方法，存在着较大风险，主要是票价补贴是否计算收入，燃料成本补贴是否减转进项等。由于公交行业的公益性，经与交委、税局沟通，决定在广州地区统一方法，争取最大的减负，广州市公交行业统一选择了一般计税方法。

2.2 财务数据的影响

广州公交行业统一选择了一般计税方法，增值税税率为11%。下面通过对2013年营改增前后预算对比表数据进行比较，分析营改增前后对利润表中各项指标的影响（表2）。

2.3 降低企业的账面收入

营改增前，企业2013年预算营业收入为含税收入，金额为26966万元（26824+142）。而营改增后，由于增值税是价外税，即销售额和成本不包括销项税额和进项税额，营业收入24307万元（24165+142）是不含增值税的金额。本月的增值税销项税额为2658万元，即销售额乘以11%（24165×11%=2658万元）。营改增后的口径，由于增值税的影响，收入比营改增前减少2658万元，减幅9.86%，主要是主营业务收入受按照11%计算增值税销项税额影响所致。可见，营改增后降低了企业的账面收入。

2.4 降低企业的主营业务成本

对于公交企业来说，其成本项目主要包括司乘人工成本、燃料消耗、轮胎消耗、保修费、折旧费、行车事故费和营运业务费等。其中，燃料、保修、部分站场租金占成本比例较大，并且可以取得进项税发票进行抵扣；另外购入固定资产取得增值税专用发票抵扣联也可以抵扣进项税。

从表2看出在营业税下的2013年预算主营业务成本小计是47807万元，在增值税下的2013年预算主营业务成本小计是45390万元，相差2417万元。相差的金额，是由燃料消耗、保修费、营运业务费这三项成本费用累计取得2336万元的进项税额，及由于“营改增”后新增固定资产的增值税进项税额可以抵税，2013年新增固定资产账面成本因此减少486万元，按照6年折旧计算，当年折旧费将减少81万元，共计进项税2417万元。由此可见，由于进项税的存在，营改增后会降低企业的主营业务成本。

2.5 降低营业税金及附加

营业税金及附加主要包括营业税、消费税、城建税、教育费附加等。营改增后，计征增值税，因增值税属价外税，不计入营业税金及附加，所以营业税金及附加降低。同时因增值税进项税可抵扣，所以一般情况下应交增值税低于原营业税，所以相应的带征的合计税率为12%的城建税、教育费附加也会降低。

营业税金及附加的计算公式：（应交增值税+营业税+消费税）×12%，在X公司没有发生消费税，而其中的其他业务收入是核算公交站场及公交车身广告宣传等产生的收入，计征营业税。X公司2013年预算报表数据营改增后营业税及附加减少901万元，其中其他业务收入由于不属于“营改增”范围，营业税金及附加无变化；“营改增”后主营业务税金及附加足足减少901万元，减幅100%，主要原因是“营改增”后预计销项税2658万元，属于成本费用类取得的进项税额为2336万元，此外购进固定资产取得的增值税进项税额为486万元，平均每月取得的进项税额均大于销项税，预计将不需要产生应交增值税，故其附加税为0；而由此可见，营改增后营业税金及附加减少近乎100%，营业税金及附加减轻显而易见。

2.6 提高企业净利润

由于营业外收入不受“营改增”影响，“营改增”后利润实现391万元，比“营改增”前增加660万元，“营改增”有效减低了该企业的税负，是该企业预算扭亏为盈的关键性影响因素。

2.7 降低整体税负水平

根据X企业2013年度财务预算，按照“营改增”前后口径预算，2013年整体税负减少803万元。主要由于主营业务税金及附加减少901万元及因营改增前后企业扭亏为盈所计缴98万元的所得税之差所形成。由此可见，营改增后，企业整体税负降低。

2.8 其他财务指标的影响

营改增，除了对营业收入、营业成本及营业税金影响外，还对固定资产的入账成本及管理费用的防洪费具有影响。由于固定资产允许抵扣，所以不含税入账原值降低，相应的新增设备的折旧成本降低。另外，因计入管理费的防洪费是按收入计征，而营改增后收入减少，防洪费相应减少，所以管理费也相应降低（注：在X公司预算中未考虑防洪费）。

3 企业管理的影响

3.1 加重财务管理的负担

营改增对公司的财务管理等也提出了新要求。增值税业务对比营业税复杂很多，不仅是账务核算处理上，在税务管理上也增加很多的业务量。因为国家对增值税业务管理非常严格，每月的销项、进项与发票数一定相符，还要扫描、注销等，极大地增加了财务人员的工作量；同时任何管理的疏漏和失误，都可能给企业带来损失。

3.2 对企业业务员工作的影响

税务工作也是日常业务的重要组成部分，必然也影响到各项业务层面。首先就要求各部门的业务人员在办理业务时，一定要开具增值税专用票，因为每一业务的进项都是企业的利润，相反则造成损失，这样就加大了工作量和难度。另外还有退票、红字、时限等补救性要求。其次增加了对外业务的难度，表现在政策要求严格，实际业务与之严重脱离等现象（比如不少供应商开不出专用票）。再之增加了业务效益分析的难度，因为任何一项业务不仅要考虑收入的高低，具体税务进项的情况，也会影响业务效益的分析和判断。

3.3 增加了税务风险

如上所述，营改增后税务工作的复杂化必然增加各公司的税务风险，而政策的不确定可能给企业带来更大的税务风险。一方面由于税务政策不明确，可能出现政策调整的风险，如票价、燃料补贴的税务调整；另一方面存在具体的办税机构甚至办税人员对政策理解不同所带来的风险。

4 营改增后对广州市城市公交行业的财务管理的对策建议

4.1 加大财务人员培训学习力度，提高核算水平

首先，应加大财务人员培训学习力度，时刻关注税务政策的变化，加强营改增相关政策的学习，加强增值税税法的专业知识培训，健全和完备企业的会计核算制度，使财务会计人员具备先进的会计核算能力与技巧，能够精准地核算销项、进项等税额，并配备有效的发票体系，使会计处理更规范、更清晰。

4.2 加强对企业业务人员的培训，提高业务人员业务素质

由于征管部门对企业的纳税控制管理要求很高，增值税采取的是凭借专用发票实现税款的抵扣，企业应督促各部门业务人员在办理业务时，一定要开具或取得增值税专用票，着力增强会计核算的效益与水平，积极建立与健全账务资料的处理系统。并加强相关业务人员的培训，尤其是在增值税其相关专用发票开具认证、取得、抵扣等一系列环节的配备及其防伪功能的税务控制系统广泛应用等，防止增值税的扣税凭证的取得不完整的情况发生。

4.3 加强企业纳税筹划，减轻税负

营改增的税务政策变化给企业税收筹划以新的空间。公共交通行业应在获取真实、可靠、完整的筹划成本费用的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，才能做出最符合企业要求的有效的筹划方案。如对燃料、保修、部分站场租金的筹划，固定资产购进的筹划等，如何采用合理合法的手段进行合理的税收筹划从而达到合理减轻企业税负的目的，是需要每个财务会计人员根据企业实际情况不断探索的。

5 结语

随着社会主义市场经济的不断发展，我国的营改增将进一步在全国各地不断推进，也将进一步地完善与发展，这就要求我们财务人员时刻关注税务政策的变化，加强了解和沟通，使企业的会计处理更规范、更清晰。

参考文献

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