会计准则理解之我见

摘 要：会计准则是财务工作人员的工作规范，也是检验会计工作好坏的标准，正确理解会计准则是会计人员把握财务制度，坚持原则加强会计核算工作，提高会计工作质量，推进会计工作向深度发展。

关键词：会计准则 会计制度 会计惯例 具体准则 基本准则 会计核算

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2013）02（b）-0220-02

财务工作人员对会计准则的理解程度直接影响着会计工作质量，正确贯彻实施会计准则，对于建立社会主义市场经济体制，促进经济发展，为深化财税改革，建立规范的财政管理体制和运行机制，进一步扩大对外开放具有重大的意义。本文试以提高财务人员业务素质，正确理解会计准则，提高实际应用能力的方向出发，对会计准则的认识作粗浅的分析与探讨，以此提高财务工作者对会计准则的理解程度和会计核算工作的质量。

1 会计准则的发展和正确理解会计准则的必要性

何谓会计准则，会计准则也称会计原则，它是处理会计工作的规范，制订会计制度的依据，也是评价会计信息质量的标准。然而，在过去的40多年时间里我国一直没有单独制定会计准则，会计核算工作所遵循的依据，主要是国家统一会计制度。而国家统一的会计制度则一直以来是分行业和分所有制制定和实施的，如“国营工业企业会计制度”、“国营商业会计制度”、“国营建设单位会计制度”、“中外合资经营企业会计制度”等等，整个会计制度体系比较注重行业特点，而缺少对财务会计工作一般特点和共同规律的概括和抽象，在实际工作中，各行业都实行自己的统一会计制度，而不同行业和不同所有制之间又缺乏统一的可供共同遵循的会计核算规范。

随着我国的对外开放速度不断加快和市场经济体制的建立，原有体制下的“条块分割”现象被彻底打破，企业的所有制性质和经营方式逐步趋向多元化，特别是地区之间，部门之间，不同所有制之间多层次的横向经济联合有了迅速发展，出现了跨地区，跨部门，跨行业，跨所有制的联合企业和企业集团，使得原有的行业会计制度无法满足会计核算的要求，因此，我国于1992年11月制订颁发了一个以适应商品经济复杂多变的需要和适用性更强的会计准则，并于1993年7月1日起正式实施。经过近七年来的实践证明，我国自实施会计准则以来对于发展我国的外向型经济，提高会计核算质量，适应企业转换机制，转变政府机关职能及扩大对外经济交往等诸方面起到了积极的作用，但是，也不可否定由于我国目前有近70%的会计从业人员是未经中等专业培训上岗的，素质相对来说比较低，加上有相当一部分会计从业人员从旧制度上过度过来的，对会计准则；理解程度不一，直接影响着会计核算的质量；其次，我国的会计准则是在充分考虑现有会计人员水平和保证《准则》的尽快出台，达到改而不乱的前提下颁布实施的，因此，其准则本身也具有一定的不完整性，尽管此后已出台28个具体准则，但仍无法跟上形式发展的要求。为此，提高会计从业人员的业务素质，帮助财会人员和管理干部全面，系统，准确地理解和掌握会计准则的精神实质显得尤为重要，同时，正确认识和理解会计准则是加强财务工作宏观管理，提高会计核算质量的必然要求；其三，正确理解和运得会计准则，有利于企业对经济体制改革中出现的新问题做出及时，灵活地会计处理，从而满足企业经济不断发展的需要。

2 会计准则的理解上存在着一定的分歧与误正

会计准则颁布实施以来的实践证明：许多财务工作者和会计理论工作者对会计准则以及与其相关联的几个概念上存在着认识上的分歧与误正，大体上可以归纳为以下几个方面。

（1）对会计准则的范围界限有不一致的看法。一是认为会计准则是指整个会计工作的指导规范，其范围涉及到会计管理活动的所有方面：另一种则认为会计准则是指财务会计准则，其范围主要只涉及会计核算上的基本要求和具体处理程序，方法等。

（2）对会计准则的逻辑性，严密性以及会计方程式提出了众多的质疑。例如：资产=负债+所有者权益的等式（1）与《企业会计准则》中规定的收入，费用和利润正是会计对象的另外三个要素，即损益表要素，其关系为：收入-费用=利润（2）。这两个等式只是分别概括了企业在一定时点上的财务状况和一定时期的财务成果的形成过程。等式（1）在会计其间内部成立，只有等到会计期末结算，将收入和费用配比所形成的利润（亏损）结转收入所有者权益后才成立。因此有人提出：综合（1）和（2）等式后，才是现代会计完整而科学地会计方程式，即资产+费用=负债+所有者权益+收入（3）。综合后的等式（3）可适用于会计期间的任何一个时刻。又如会计准则三大要素的定义中也反映出逻辑性问题：其一是收入。定义为“收入是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入”。《准则》在给收入的内涵定义为营业收入的同时，也规定了该概念的外延，从而明白无误地将“非营业性”的投资收入和营业外收入拒之于“收入”之外。其二是费用。定义为“费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费”。由于定义在各项耗费之前用“在生产经营过程中发生的”定语加以限定，则又将投资损失和营业外支出给排除出了费用的范围，而投资损失和营业外支出恰恰是费用的两个重要组成部分，也是影响企业利润额大小的两项重要因素。其三是利润。定义为“利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额”。依据《准则》给收入和费用和定义，利润则应该是营业利润，而不应该“包括投资净收益和营业外收支净额”。再如对固定资产交付使用后办理竣工决算期限，递延资产摊销期限，坏账损失尤其是超过三年仍不能收回的应收账款的坏账确认等问题均未作详尽规定，为投机者虚增利润，增加固定资产成本及人为地调节利润留下了可能的空子。

（3）基本准则，具体准则，会计制度及会计惯例等概念模糊不清，相互之间的关系了解不深，严重地阻碍了会计核算工作的正确进行。有的人把会计准则与会计制度及会计惯例划等号，导致概念混淆，影响着会计准则的正确贯彻实施。其实，这几个概念既有它们的互同点也有它们的不同点，而绝不是可以划等号的相同概念。让我们先来看看各概念的定义：①会计准则：也称会计原则，它是处理会计工作的规范，制订会计制度的依据也是评价会计信息质量的标准。我国的会计准则分基本准则和具体准则两个层次。②基本准则：是关于会计核算的基本要求。1993年颁布实施的《企业会计准则》即为基本准则，主要是界定一些基本的，核心的概念，并形成一整套理论框架结构，以指导具体会计准则的制定，评价和修改。③具体准则：是对各项会计核算业务和报告事项做出具体规定。④会计制度：是进行会计工作的规范，一般地说，凡是以组织和指导会计核算，会计监督等方面的会计规章，会计规则，会计规定，会计处理办法等都属于会计制度。会计准则（基本准则和具体准则）是会计制度的一种形式。⑤会计惯例：是人们从会计实践中摸索出来的，约定俗成的会计处理方法，在一定范围和时期内得到普遍认可和应用的会计行为。

从以上概念的定义中我们不难发现，它们之间是相互联系的，相互影响的。因此，必须在正确理解的基础上加以区别，掌握它们的内在关系。以更好地指导会计实务工作，提高会计核算质量。因而，我认为它们间的关系是：具体准则是根据基本准则基础制定产生的，是对基本准则的某些方面所作的具体规范和详细解释，没有基本准则，具体准则就失去制定的基础，而没有具体准则，则基本准则就失去制定的意义，两者间存在着相互依赖的关系；具体准则对各行业共有的或少数行业（企业）会计业务（事项），跨部门，跨行业着重在确认，计量和信息揭示等方面所作的“横向”规定，而行业会计制度则是按某一行业中的每个企业应当设置的会计科目（账户）及其使用说明和应当编报的报表及其编制说明所作的“纵向”规定，两者是相辅相成，各有侧重，略有交叉的关系；会计准则与会计惯例其实质都是一种会计核算的规范，在会计准则未制定之前，会计惯例具有代行会计准则的作用，而且会计惯例是形成会计准则的基础，对会计准则起补充作用。

总上所述，由于会计准则本身还有一点的不完整性和它与会计制度，会计惯例等有相互关联，相互作用的一面。因此，对于正确理解，熟悉掌握其精神实质有着十分重要的意义。

3 正确理解会计准则的方法与途径

根据我国施行会计准则以来的实际情况及其准则存在的部分缺陷。我认为应该从以下几个方面加以认识理解。

3.1 坚持实践指导理论的原则

建立和实施会计准则是一项十分复杂的系统工程，既不需要不断的总结和深化已有的研究成果，更需要进一步研究和探讨新问题。由于我国推行会计准则时间不长，加上会计准则出台时考虑到我国现有会计从业人员的实际应用水平和改而不乱的目的，使其本身存在着一定的不完整性；另外，在国外会计准则早在30年代就已颁布实施，而我国只是在1988年10月才设立会计准则课题组，到1992年11月颁布，前后仅为四年时间。因此，我们应该充分地认识到这一点，要用我们的四年时间去赶超人家先于我们半个多世纪的认识与实践显然是不可能的，因而，我们就必须运用辩证唯物观点，坚持实践，认识，再实践，再认识的原则，积极引导和鼓励会计理论工作者和广大财务工作者大胆的探索解决新问题的方法，不断地总结推行会计准则以来的经验教训，进一步扩大对外学术交流，借鉴国外的成功经验，认真地做好具体准则的制订和会计准则的修订完善工作，在坚持实践指导理论原则的同时，要坚持理论与实践结合；要与我国的国情和国际惯例相结合；确定研究课题，从而使会计准则更具有严谨性，科学性和可操作性。

3.2 努力提高会计从业人员的业务素质

针对我国广大基层财会人员对会计准则了解不深，理解不透的状况，要有计划，有组织地通过举办培训班，讲习班，研讨班等多种形式，提高会计从业人员的业务素质，各大专院校应开设专门课程进行教学，逐步提高会计准则在专业课程学习中的比重。帮助基层财会人员提高对准则的认识与理解，各级会计行政主管部门和各级会计学会要积极组织人员给基层财会人员上好准则辅导课，以提高基层财务工作人员对准则的理解能力和操作水平，进一步促进基本准则和具体准则的正确贯彻实施。

3.3 建立和完善合理地，科学地会计准则体系

随着我国市场经济体制的建立，1993年7月1日实施的《企业会计准则》也显然不能统揽各行各业，各种经济成份企业的具体操作要求，因此，正确的理解《企业会计准则》是基本准则，它规定了会计核算的基本前提，一般原则，会计要素以及会计报表编制的一般要求。而1997年5月起，陆续发布的关联方准则，现金流量表准则，收入准则，债务重组准则，会计政策，会计估计变更和会计差错更正准则等都是具体准则。这些具体准则都是以基本准则为依据制定的，是基本准则的具体体现。因此，会计准则其本身也是一个完整的体系。为此，我们应不断总结经验，结合当前工作实际制订相关的具体准则和详细的解释规定，以3150026de4a39c57faac997717c07409更好地帮助财务工作人员正确的理解和掌握准则的精神实质。

3.4 加强和完善会计立法工作

为确保社会主义建设的顺利进行，保障会计资料的准确性，完整性，连续性，有力地打击财务工作人员和会计主管人员的职务犯罪，规范会计工作，维护会计核算工作的正常秩序，就必然要求我们做好会计立法工作。1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《会计法》已为我们提供了法律依据，因而，抓紧修订和完善相关的法律法规建设，不仅是加强会计管理工作，提高会计核算质量的需要，更是认真实施会计准则的可靠保证。

3.5 坚持切合国情与借鉴国外经验相结合

要从我国的国情出发，紧密结合我国会计核算工作的实际情况，认真总结和利用建国以来会计核算工作的实践经验，充分考虑到新体制对会计核算工作所提出的新要求，制定切合我国国情的准则，为了少走弯路，我们应积极借鉴的吸收国外会计准则的科学内容和先进经验，这是因为，在我国制定会计准则尚属首次，有的方面经验不足，而国外的会计准则，特别是西方一些发达国家的会计准则已经有了几十年的历史，其中有许多内容反映了商品经济条件下会计核算工作的共同规律，有不少有益的经验。对此，我们应积极借鉴和吸收，特别是对一些国际上通行的会计惯例，只要不与我国的会计政策和管理要求相抵触均应在准则中尽可能有所体现。

3.6 规范和完善注册会计师审计制度

为确保财务数据的真实性，一致性，依法《会计法》的规定，对会计报表，会计报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计。因此，就必须抓好注册会计师队伍的建设与管理，加强业务培训，提高审计质量，同时，要做到统一操作规范，统一审计标准，统一核算口径。进一步发挥注册会计师对企业财务的审计监督作用，及时帮助企业会计工作人员提高会计工作质量，监督企业更好地执行《会计法》及会计准则。

总之，要正确理解会计准则，不仅要加大对会计准则的宣传力度，而且要千方百计地提高广大财会人员和管理干部的业务素质，扩大学术交流与合作，加强会计理论研究，不断地总结实践经验，健全和建立与会计准则相适应的规范的准则运作体系，健全法制建设，依法进行管理，制定和完善详细的具体准则及解释。只有这样，才能有效地提高财会人员对准则的认识程度，才能促进会计核算工作质量的提高，才能使会计准则得以更好地实施。

参考文献

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