LCAM模型下资产全生命周期成本的归集

　　 【摘 要】 文章提出了深入研究资产全生命周期成本管理的理念，探讨从根本上解决存在于当前电力企业中资产全生命周期成本管理方面的问题和困难的途径，试图寻找适合于电力企业本身的解决问题之道。通过对电力企业资产全生命周期成本分解结构的讨论、对生命周期成本归集及分摊等核算方法的探讨、对历史数据重要性的强调和数据收集、分析方法以及数据应用前景的研究，从总体上为电力企业资产全生命周期成本管理指明了较为具体的改进方向和努力目标，具有重要的理论价值和实践意义。
　　 【关键词】 电力企业； 资产全生命周期管理模型； 全生命周期成本； 成本归集
　　
　　 一、我国电力企业全生命周期成本管理现状、问题及对策
　　 （一）我国电力企业资产全生命周期成本管理现状及问题
　　 近年来，我国电力行业实现了跨越式发展，但也不可避免地暴露出一些问题。如在成本分析方面，传统的成本分析仅分析某一阶段的成本，而忽略了其生命周期内的其他成本，全生命周期成本理论则重点关注全生命成本管理的全过程。例如，设备采购时，采购价格往往仅是设备生命周期内成本的一部分，而后还会发生安装成本、维护成本等，大量事实证明，这些成本往往占了设备成本相当大的比重。因此，要从资产全生命周期的角度考虑成本，实现资产全生命周期成本的经济性和合理性。
　　 （二）电力企业资产全生命周期成本管理的对策
　　 总体而言，目前电力企业的资产成本管理需要打破传统模式，以资产全生命周期管理理念为指导，从全生命周期成本角度重新审视电力企业的资产成本管理，研究资产全生命周期过程中的成本归集，改善成本管理，实现资产全生命周期成本管理的科学性和最优性，以提升企业竞争力。
　　
　　二、基于LCAM的资产全生命周期成本模型
　　 （一）LCAM及资产全生命周期成本简介
　　 资产全生命周期管理（Life Cycle ASSet Management简称“LCAM”）以实现资产的可靠性、使用效率、使用寿命和生命周期成本综合最优为最终目标。LCAM起源于全生命周期成本管理（LCC），是其管理理念的发展和丰富。
　　 资产全生命周期成本管理理论是一种成熟、先进的成本管理与控制理论。它的先进性一方面表现在核心理念的先进，即追求生命周期内总成本最低便是该理论的核心和灵魂所在；另一方面表现在其研究方法的科学与严谨上，即应用现代计算机技术对各阶段成本等进行预测和分析，以达到科学合理地进行项目实施的目的。
　　 （二）资产全生命周期成本模型的主要内容
　　 资产全生命周期成本模型的主要内容包括四个部分：模型分析对象、成本分解结构、成本核算方法和成本预测方法。
　　 1.确定电力企业资产全生命周期成本模型业务分析对象。基于LCAM模型，从业务和资产两个维度确定资产全生命周期成本的分析对象，总结全生命周期成本模型重点应用的业务场景，并据此选取总价值占总资产比例大、对电网安全稳定运行重要性高的设备资产类型作为全生命周期成本模型设计关注的资产对象。
　　2.确定电力企业资产全生命周期成本模型资产分析对象。根据业务分析对象，从电力企业统一的设备资产目录中选出全生命周期成本模型研究所关注的设备资产对象。
　　3.资产全生命周期成本分解结构及构建过程。资产全生命周期成本的分解结构对应后期对成本分析时的数据结构，它包括了全生命周期各阶段所有成本范畴相关的成本。按照资产全生命周期四个阶段的特点和成本分解的完整逻辑，全生命周期成本可按照以下五个层次进行分解，如图1所示。
　　 这是全生命周期成本的分解方法和思路，其核心是确保从项目整体和全生命周期的角度保证数据和信息的流通与共享。
　　 上述的成本分解结构可用于对所有资产全生命周期成本数据的收集。综合该方法思想而确定的电力企业资产全生命周期成本最终分解结构示意如图2所示。
　　4.资产全生命周期成本的核算方法。资产成本核算的主要目的是：设计合理的核算方法，将成本分解结构中列出的生命周期各阶段发生的成本项目，通过归集或分摊的方式记录至具体资产，从而实现对核心资产历史成本支出的多维度统计和分析。
　　5.资产全生命周期成本的预测方法。为了满足各应用决策的要求，资产全生命周期成本模型中预测方法的设计应包含以下几个部分：明确成本预测一般程序；分析各个应用主题的预测关键点；详细描述具体成本项的预测方法等。
　　6.资产全生命周期成本模型的目的与意义。资产全生命周期成本模型是实现资产全生命周期管理综合最优目标的重要组成部分，通过对全生命成本的预测分析与管理控制，实现资产全生命周期成本最小化和效益最大化。
　　
　　三、资产全生命周期成本的归集与分摊方法
　　（一）设计思路及原则
　　 在设计资产全生命周期成本的归集与分摊方法时，需要把握以下原则：1.成本效益原则：尽量采用归集方式记录成本，无法归集或归集成本过高再采用分摊方法。2.重点突出原则：重点对运行期成本进行分析和设计。3.简便易行原则：方法的原理易于理解、可操作性高以便提高工作效率。
　　（二）规划设计期
　　 规划设计期发生的成本包括项目前期费用以及设计费。若确定该阶段成本费用化，则不计入资产价值。若确定该阶段成本应该资本化，需要先按项目概预算结构进行归集，到项目竣工决算时再按照一定比例分摊到单个资产，形成资产价值。
　　（三）设备采购及工程建设期
　　 项目竣工决算形成设备资产的价值包括两部分：一个是直接归集的价值，设备采购期发生的成本费用与设备资产相关应直接归集到具体的设备资产上；另一个是分摊的价值，需要先按项目概算结构计入在建工程，分析其与哪些项目可能形成的资产相关，然后进行分摊。
　　（四）生产运营期
　　 设备资产生产运营期的成本主要包括：
　　1.运行维护成本。根据简便易行的原则，应用电力企业作业成本法研究成果，对运行成本进行核算。
　　2.修理成本。修理成本中的材料成本和外委成本占修理成本比重较大，应采用直接归集的方式核算；其他修理成本为间接费用，按照作业成本法的思想进行成本分摊。
　　3.技术改造成本。技术改造成本的核算是先将资产价值转入在建工程，按照工程建设及设备采购期成本核算方式归集项目成本，待转资环节时将新增资产价值作为技改项目成本。
　　4.损耗成本。损耗成本的核算是将设备类资产在运行过程中损失的电量量化为经济数据。
　　5.故障成本。故障成本主要是将因设备类资产故障造成的非计划停电与用户损失赔偿，分别量化为经济数据并直接归集至具体资产，同时扣除将故障损失的保险赔偿也直接归集至资产的成本。
　　（五）退役报废期
　　 退役报废期发生的成本费用主要包括清理费用、税金等。退役报废费用发生时应直接归集到具体资产卡片上。若是为多个报废资产发生的处置成本或处置收入，则需要根据个别资产净值占报废资产净值总和的百分比确定分配率，计算分摊到个别资产上的退役期成本费用。
　　
　　四、资产全生命周期成本核算数据的收集与分析
　　 在构建全生命周期成本模型完成后，需要按照资产生命周期成本分解结构的要求层层收集数据，由各相关部门收集补充完成最终的原始数据。
　　（一）全生命周期各阶段待收集数据分析
　　 按照资产全生命周期成本分解结构的要求，需要明确全生命周期各个阶段的具体数据收集项。其中规划设计阶段需收集的成本数据包括：项目前期费用、项目设计费用等。设备采购及工程建设期包括：工程前期费、建筑工程费等。生产运营期包括：运行成本、修理成本、技改成本等。退役报废期包括：处置成本、处置收入等。
　　
　　 （二）历史数据收集
　　 原始数据无疑是任何分析的最重要基础，如果原始数据不准确，那么任何模型和精细的分析都无法给出准确的结果。
　　1.专业部门可提供的数据。可提供数据的专业部门主要包括专业的供应商和施工单位等。许多设备及建筑部件的数据信息都可以从专业的制造商和供应商那里得到。
　　 2.模型数据。模型的关键是在于降低复杂程度，直达核心部分，模型的建立在整个全生命周期成本管理中是很重要的。
　　3.历史数据收集。一个好的数据收集者必须对历史数据非常了解，并且要知道从何种途径可以获得它们。收集历史数据的主要途径和来源包括：企业自身、国内外同行业、政府部门、图书馆、网络、专业机构和专业人士、大专院校等。
　　（三）未来数据积累
　　 未来数据积累中最关键的问题是如何将正在发生的全生命周期成本进行有效的收集和分析。最有效的途径是通过建立全生命周期成本数据库的方式将成本数据在系统中收集和沉淀下来。数据库的建立可以更好地利用历史数据信息进行投资决策、项目设计、项目实施、生产运营以及退役报废等工作。
　　（四）对数据的分析
　　 虽然强调了数据收集的质量以及各种不同的数据收集方法，但由于种种实际原因，依然会存在大量数据的质量无法得到保证的情况。因此，要根据全生命周期成本数据的质量来合理地选择分析预测模型方法，选择的依据如图3所示。
　　 上述分析框架有以下好处：1.能够识别真正需要的和可以被使用的信息和数据的概貌；2.能够帮助决策者以更客观、科学、系统、快速的方式获得估价成本数据，避免主观因素的过多影响。
　　（五）对数据的应用
　　 数据收集的最终目的都是为了更有效地利用这些数据，为未来的决策提供支持。通过数据的收集，利用适当的模型方法为未来成本进行全生命周期成本的预测；在数据达到一定丰裕度的情况下，可以将已有的较为科学完整的全生命周期成本案例作为标杆，对未来的全生命周期成本进行控制和优化。
　　1.生命周期成本的预测。全生命周期成本预测的完整过程是：（1）拟定预测目标；（2）引入假设和约束条件；（3）建立成本分解结构；（4）选择成本预测方法；（5）收集和筛选数据；（6）选择和建立成本预测模型并计算；（7）成本不确定性分析；（8）成本分析报告。
　　 上述八个步骤中最重要的步骤是选择和建立成本模型并计算。
　　2.全生命周期成本控制和优化。在成本历史数据非常详实且足以形成完整案例的情况下，可以将这些案例进行分析提炼，将成熟、科学的案例打造成一套完整的全生命周期成本衡量标杆（详见图4），用以指导未来全生命周期成本管理。
　　 使用上述方法的前提是要有一个全生命周期成本数据库。对于资产全生命周期内的每个阶段，选择适当的预测模型，预测全生命周期成本，作为该阶段全生命周期成本的一个标杆，所有阶段标杆总和可以作为整个项目全生命周期的成本控制和预算管理的目标。对于某一个新建项目，可以通过标杆比对的方式来判断该项目全生命周期成本的科学性和合理性，并可对成本进行总体和局部的控制，可以达到成本控制的精益化。
　　
　　五、资产全生命周期成本模型的应用说明
　　 资产全生命周期成本模型研究的最终目的是为了能将其充分地运用到生产实际中去，为电力企业在成本预测和成本控制方面带来实实在在的效益。但是在推进应用的过程中，由于条件、环境等的限制，也会存在一些潜在的难点和阻碍，这里作简要分析。
　　（一）不同电力企业的管理基础不同。
　　 不同电力企业的管理基础各不相同，如电力企业内部的规范化管理程度以及各部门之间的协调沟通顺畅程度都会差异较大，这就导致了各电力企业对资产全生命周期成本模型的理解各有差异。
　　（二）要保证历史数据的真实可靠
　　 历史数据的积累必须扎实、可信并具有延续性、全面性和代表性，否则成本模型的应用就有可能成为无源之水、无本之木，应用效果就要打折扣。
　　（三）要建立适宜资产全生命周期成本模型应用的机制
　　 要真正发挥成本模型的作用，就需要建立与应用配套的各种机制，如政策完善、组织保障、系统支持等，从机制上为成本模型的应用营造良好的环境。
　　 从电力企业长远发展来看，资产全生命周期成本的应用将越来越普遍。需要注意的是生命周期是长期概念，更需要考虑的是未来成本，更需要考虑的是在一个固定、完整的时间区间内，同类不同型资产的生命周期总成本的大小，以此来判断和选择最优方案，以实现电力企业的成本最小，效益最大化。
　　
　　六、总结与展望
　　（一）总结
　　 本文对资产全生命周期成本管理的各个方面进行了分析和研究，首先讨论了基于LCAM的资产全生命周期成本模型，接着介绍了全生命周期成本的归集与分摊的方法，有了模型和方法论的基础后，着重讨论了数据对资产全生命周期成本管理研究的重要性及数据的具体收集方法和应用前景。
　　（二）展望
　　 在本文研究的基础上，未来电力企业资产全生命周期成本管理的研究可集中在以下几个方面：1.继续对资产全生命周期成本分解结构进行深入研究；2.继续深入研究数据收集的有效方式和拓展成本数据的应用领域；3.开展资产全生命周期成本的评价工作；4.资产全生命周期成本管理要不断适应内外部环境的新变化。
　　 总之，电力企业资产全生命周期成本管理是近年来兴起的一个重要的研究和应用课题，本文通过对资产全生命周期成本管理较全面的研究，希望对电力企业在全生命周期成本管理方面提供必要的理论支持和实践指导，为电力企业深入实施资产全生命周期管理起到积极的推动作用。
　　
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