试论会计造假的防范与治理

姚秀霞

【摘 要】 随着我国经济迅猛的发展，会计信息显得越来越重要。它不仅影响公司利益，更影响市场经济秩序。目前，会计造假现象层出不穷。如何防范与治理会计造假，成为当今社会亟待解决的问题。本文就目前的会计环境，浅谈会计造假产生的原因及治理建议。

【关键词】 会计造假防范治理

随着我国市场经济的快速发展，会计环境变得复杂多样，在会计法制不断完善的过程中，一些企业和个人利用职务权利，进行会计造假行为。会计造假不仅会扰乱市场经济秩序，给国家和广大投资者带来不可估量的危害、损失，而且会导致宏观调控和微观决策的失误，还会为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，甚至增加社会的不安定因素。

1. 会计造假的原因

1.1急于扩大企业规模，为实现经营业绩既定目标而造假。一些企业为了加快发展，为了走“捷径”，不能脚踏实地稳中求进，而是选择虚夸企业实力获取更多的盈利机会，但这样做的结果是企业承担了更大的诚信与资金的双重风险，给社会经济秩序，诚信建设造成了影响。而企业内部，为了一些根本实现不了的业绩目标，下属迫于这些高经营业绩的考核压力，“高指标”的重压下，只好造假来应付。

1.2会计人员职业素质不高。企业单位中一些财务人员素质较低，甚至不是科班出身。职业素质可分为职业技能素质和道德素质。首先是技能素质，一些会计人员是跟随企业而成长起来的，未接受过正规的教育，又缺乏在岗培训，仅具备记账算账能力，缺乏会计相关专业系统的知识。其次是道德素质，许多会计在职业道德方面不过关，原因是接受职业道德教育太少，自身以及会计界对职业道德素质培养不够重视。再加上会计人员缺乏一定的政治素质，思想觉悟也不高，没有会计人员尊严和荣誉感，不敢利用合法渠道和手段来与不正之风做斗争，维护自己会计人的尊严，相反纵容违规违纪行为，甚至主动为领导出谋划策，同流合污。

1.3法律法规不完善。随着经济改革的不断推进，相关会计的法律法规也在不断更新。但法律法规会有滞后性，不能及时弥补在经济发展中出现这样或那样的新生问题，从而使得一些不法人员获得可乘之机。而对于既有的相关法律法规条款，细化程度不够，规范相关违规行为显得笼统或界定不明，不法人员会利用这一漏洞而“钻空子”，“打擦边球”。

1.4监管力度不够，措施不严。相关部门监督力度不够，会计监督体系不健全，社会监督不严。相关部门具有比其他外部监督更好的审计队伍，应该利用其资源做好审计工作。作为社会监督责任核心的会计师事务所，不能完全做到“客观、独立、公正”的审计，工作质量低，受自身利益驱动，少数注册会计师串通会计事务所，为客户出具虚假审计报告。

2. 会计造假的防范与治理

2.1加大造假者的处罚力度。目前会计造假一方面也是由于造假成本低，对会计造假虽已有相关行政处罚或刑事处罚的规定，但惩罚力度不够大，使得一些违法违规者甘愿冒风险。所以必须加大处罚力度，充分发挥法律的权威性和威慑力，使造假成本远高于可能获得的非法收益。加大会计造假成本和处罚力度，必然会有助于防止违法行为的发生。在合理高效的激励下，加大对单位负责人员造假的处罚力度，降低其预期风险收益，减少其利用职务之便授意、威逼会计人员制作虚假的会计凭证、记录等现象发生。只要有违法行为，特别是知法犯法的行为者，不管其是会计人员还是单位负责人，都应对直接或间接行为人追究其法律责任。

2.2提高财务人员的素质。对于提高财务人员的职业技能素质，首先应当加强重视程度，把会计人员职业技能水平放到工作的首位，保证会计人员的职业技能水平就是保证企业会计信息质量的前提，防止因水平技能低下而造成的非主观意识的会计信息質量问题。其次，应及时组织财务人员学习国家新出台的政策，适应新形式下经济发展的需要；也可以使企业业务经济活动的会计处理更加规范化、程序化，提高财务人员互相监督的意识，对加强内部控制和促进内部审计工作有效开展都有举足轻重的作用。提高财务人员的职业道德素质，当下应逐渐增加会计职业道德教育课程，完善道德教育内容，使职业道德教育更加行之有效。同时，会计师协会等单位应加大倡导公正、诚实守信光荣的观念，不能屈服于个人利益或者公司的利益，而丧志了会计人的尊严及职业道德修养。

2.3加强相关立法工作，完善相关法律法规。针对相关法律法规的滞后性的特点，应当加快制定颁布解决市场经济迅速发展中新生问题的步伐，使企图利用法律法规不完善之处获取利益的不法人员无路可走。同时，细化相关条款，填补和缩小规范中笼统之处或界定不清问题，防止违规者钻法律法规的空子。在我国市场经济改革与发展的形势下，制定完善的适应社会经济发展需要的法律法规，同时在兼顾我国国情的基础上与国际会计惯例相协调。

2.4完善以注册会计师为核心的社会监督体系，加强外部检查和监督。社会监督是保障会计信息质量的最后一关，因此，必须要建立一套适应我国经济发展高效的外部审计监督机制。外部审计中，注册会计师占据着核心的地位，通过注册会计师审计并提供无保留审计意见的报告往往意味着高质量的会计信息，信息使用者往往对注册会计师比较依赖和信任，但在注册会计师队伍中还是不乏不顾自己的职业操守，与被审计单位勾结对会计信息出具虚假的审计意见，因此，必须严惩不能诚信履职的注册会计师及其所在的会计师事务所，对其通报批评。通过加大注册会计师的职业风险来防范会计信息造假。

2.5鼓励股东主动参与监督公司，维护合法权益。在我国，特别是小股东，大多不重视行使股东权力参与公司管理。股东应该强化通过维护自己合法权益，促进企业有效运营而获利的意识。彻底改变小股东被动地去用“脚”投票，需要有关专家帮助其树立“股东”而非仅仅股民的观念，让他们意识到不因出资少而改变他们投资者的地位。当然这也受到从小股东角度出发的成本效益原则的限制，如果行使权力获得的报酬还不抵行为的成本，那么他们显然会选择不作为，而去做效益更大的事，这与公司的股东持股比例有关，过大过小都不利于公司治理、监督。

结语：

当今市场经济的快速发展，如何防范和治理会计造假对于企业发展乃至社会经济秩序都有着重要的意义，在许许多多新生问题面前，以及顽固不易解决的旧问题面前，我们应当以理性的思维，开阔的视界，从问题的实质与根本出发，为解决会计造假现象而进行不断的探索与研究。

参考文献：

[1] 魏建双，于春光.如何避免会计造假[J].中小企业管理与科技，2010.

[2] 杨慧，邵帅.会计造假的防范与治理[J].合作经济与科技，2009.

[3] 杨雄胜.会计诚信问题的理性思考[J].会计研究，2004.9.

（作者单位：大庆市第三医院）