新医改背景下对公立医院成本核算问题的思考

杨明功

【摘 要】 新医改方案要求公立医院要进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。新医改将为公立医院开展全成本核算提供政策依据和要求。本文探讨了公立医院财务管理中成本核算的必要性以及医改中公立医院在成本核算方面的问题，对公立医院财务成本核算的问题提出了建议。

【关键词】 医改公立医院成本核算

1. 研究背景

2009年，政府公布了《医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009-201 1年）》。新医改回归公益性，提出了基本医疗服务由政府、社会和个人三方合理分担费用。实施方案还明确，要推进公立医院补偿机制改革，逐步将公立医院补偿由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道。政府负责对公立医院承担的公共卫生任务给予专项补助，保障政府指定的紧急救治、援外、支农、支边等公共服务经费。公立医院属于差额拨款公立医院，要得到长足发展，根本上还是要依靠自身通过改革，在改革中成本核算体现出了强大的生命力，成为公立医院改革的核心。

2. 公立医院成本核算的必要性

麦肯锡曾这样评价中国企业：“成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒”。其实，成本控制是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术。如何将每一分钱花得恰到好处，将企业的每一种资源用到最需要的地方，这是中国企业在新的商业时代共同面临的问题。

同样，做为社会服务体系之一的公立医院，医疗市场的竞争日趋激烈，目前“优质、高效、低耗”的运作模式已被公认为是公立医院可持续发展的主要方向。公立医院只有增强自身的积累和发展能力，才能继续生存和发展。因此实行成本核算，具有十分重要的现实意义。

3. 公立医院成本核算的目的

合理有效地利用现有的卫生资源，优化配置；增加公立医院的原始积累；降低医疗服务成本，减轻患者负担；推动公立医院资金的良性循环，提高资金使用效率，提高公立医院的竞争力。

4. 公立医院成本的特性

人力成本为各公立医院的重要成本项目；直接成本比率很低，大部分成本均需按不同分摊方式转摊至各受益部门；成本中心众多，独立性较低，成本分摊相当困难；折旧、工资等固定成本高，设备使用率难以掌握；单项成本的计算视需要提供，无法按常规方法完成；计算每一病例的成本难度高。

5. 公立医院成本核算的作用

有利于给国家有关部门提供准确、详细的公立医院成本信息，从而较好地获得财政补偿；对公立医院医疗资源进行合理配置；对公立医院进行医疗服务成本和费用控制；对公立医院服务合理定价；有利于确定更合适的医疗付费方式。

是打造公立医院内部管理层执政能力的重要手段；有利于对各责任中心的考核管理；有利于建立合理和有效激励的薪酬体系。

6. 公立医院成本核算现状及成本构成

公立医院目前已有初步的成本核算体系。但实行的是不完全成本核算，科室成本归集不完全，行政、后勤服务成本未进行分摊；成本核算仅限于计算奖金，没有上升到管理的高度；核算只是针对结果，未做到事前、事中监督和控制。成本核算的构成主要包括人力成本、材料费、低值易耗费以及固定资产的修购基金、公共费用、维修费以及其他费用。

7. 公立医院成本核算的主要问题

7.1成本核算面临着比较复杂的现实环境。

当前，国家作为公立医院的所有者是抽象的，公立医院作为经营管理者实际上并不完全拥有经营权。内部控制的受益主体不明确，内部控制制度未被具体地有力执行并落到实处。财务管理人员技能的局限和各个科室对经营活动的资料提供不具体以及公立医院信息网络建设不完善，都影响了成本核算在公立医院管理中发挥应有的作用。

7.2公立医院领导、财务人员以及公立医院职工的成本意识较低。公立医院领导对增加收入方面非常重视，对成本管理重视不够；对开展成本核算的理解不够，认为这是财务部门的工作，对这项工作的支持不够；职工的成本意识和降低成本的主动性尚未建立，并且存在部分医疗人员只注重自身利益，不考虑公立医院的全局发展。

7.3内部结构划分不明晰

公立医院没有明确的职能机构负责成本管理工作，只注意医疗服务过程的成本管理，而忽视行政后勤服务全过程的成本管理。忽视药品、材料、物资、设备、劳动力供应过程的成本管理。

8. 加強公立医院成本核算的几点建议

8.1以人为本，加强成本意识的培养。

要从改变全院工作人员的思想观念人手，形成共同合作的局面；从公立医院收入支出的各个环节入手，形成节约的氛围，为加强公立医院的成本核算改革创造必要条件。

8.2完善公立医院内部的成本控制制度，建立核算组织机构，形成高效的组织管理体系。

8.3划清应由服务对象负担的和不应该由服务对象负担的成本及其费用界限和层次，科学设置会计科目。实施成本核算可分为公立医院总成本、科室成本、医疗项目成本、病种成本四个层次。

8.4实施公立医院成本核算的网络化管理。

实行成本核算网络化也有利于提高会计人员的工作效率，避免重复劳动。

医改工作已经在试点公立医院展开，这对公立医院来讲既是挑战也是机遇，公立医院应该结合自身的具体情况和特点。以成本核算改革为切入点。正确地面对挑战，把握机遇以取得更大的发展。

参考文献：

[1] 刘爱军.实行全成本核算提高公立医院经济效益[J].中国公立医院管理，2007，27（12）：85.

[2] 郭静，沈红，对医院全成本核算的探讨[J]，价值工程，2009，（10）.

（作者单位：青州市卫生局）