新旧会计准则在要素上的差异

李黎霞

【摘 要】 随着我国经济体制的改革发展，经济体制本身已经发生了颠覆性的改变，旧的会计准则已经不能满足企业经济运转的需要，如果继续使用就会阻滞经济的发展，这样新会计准则就被建立起来。本文通过比较新旧会计准则，阐述了新会计准则所延续发展旧会计准则的部分，还有将原有准则上的盲点所摒弃，推出新的便捷的会计要素。因为新的会计准则也不是完美无缺的，这样就通过在比较中指出的现有会计要素的优点以及还有待改正的地方，对促进企业经济发展有很重要的意义。

【关键词】 会计准则差异

现在全球经济一体化的趋势已经越来越明显，因此对于会计准则也要跟上世界经济的发展。新的会计准则应运而生，本文通过六个方面阐述了新的会计准则与原有的会计准则的不同，并且重点分析了新的会计准则的优势，通过比较，分析了新的会计准则在那些方面是优于旧的会计准则的，条理清晰的阐释了新的会计准则在要素上作出的改变。同时也说明了新的会计准则是如何运用到企业的经济运转中去的，同时也说明了新的会计准则在要素上的一些短处和局限，仍然需要我们去改革和发展的。

1. 新旧准则会计要素比较

1.1资产要素的比较

旧准则的资产定义是：“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”； 新准则把资产定义为：“资产是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。新准则强调了资产的三个特征：（1）过去的交易和事项形成的。（2）必须由企业拥有或控制。（3）预期会给企业带来经济利益。然而旧的准则就很笼统的将资产划分开来，并不详细清晰，因此新的准则就更改这一缺点，将资产的分类由相关的内容系统的具体的阐述，补充盲点。

旧准则对如何确认资产没有规范，新准则则作出了明确的资产确认标准，这就说明了新的准则的建立是弥补旧的准则的不足，通过企业在实施准则上出现的纰漏的事例上来改革。

1.2负债要素的比较

旧准则的负债定义是：“负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务”；新准则把负债定义为：“负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务”。新准则强调了负债的三个特征：（1）过去的交易和事项形成的现时义务。（2）义务必须是现时义务；（3）义务的履行必然会导致经济利益的流出。

旧准则对如何确认负债没有做出规范；而新准则规定了确认负债的条件，新准则强调负债是企业的现时义务特征，更能体现出负债的本质，从这个角度看负债可理解为负资产。然而在旧的准则中，负债的定义并没有清晰的体现开来，这就使一个很大的纰漏和盲点。而新的准则开拓了偿还债务的方式和方法，突破了旧的准则中的局限性，例如新的准则中提出了合作条件、人才交换等形式，这就大大减少了坏账死账的出现，减少了风险。新的会计模式的产生就像一股新生力量是企业的血液重新更新，更健康长远的发展。

1.3所有者权益会计要素的比较

旧准则对所有者权益的定义是：“指企业投资人对企业资产的所有权”；新准则对所有者权益的定义则是：“指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益”。投资人对企业的剩余权益享有所有权是所有者权益的本质特征。在所有权益的问题上，旧的准则并没有清晰的作出解释，显然这是很大的缺陷。然而这个问题却在新的准则上清晰的体现和解决出来。在新准则中，所有权益包括了除了旧准则中提到的本质特征，它还着重补充了净资产的定义，那就是净资产是资产减去负债后的差额。新定义反映了变化后的会计基本恒等式“资产-负债=所有者权益”，更易于学习、理解。

1.4收入要素的比较

旧准则对收入的定义是：“指企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入”； 新准则对收入的定义是“指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。由此可见，新准则更正了逻辑循环解释缺陷，拓宽了经济收入的范围，并且明确了收入的特征性，克服了旧的准则对收入呆板的分类。

1.5费用要素的比较

旧准则对费用的定义是：“指企业在生产经营过程中发生的各项耗费”；新准则费用的定义则是：“指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。新费用定义的主要变化是：首先，它强调了费用的基本特征；其次，体现了费用定义与收入定义的匹配性；第三，明确了被确认的费用应列入损益。

1.6利润要素的比较

新旧基本会计准则对利润的定义基本没有变化，旧准则中利润是指一定期间的经营成果，新准则中利润是指一定会计期间的经营成果。但利润的构成发生了变化：旧准则规定，利润包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额；新准则规定，利润包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

2. 新准则中会计要素存在的局限

从上述比较可看出，新准则对原准则的会计要素进行了重构，吸收了IASC和 FASB二者的一些长处，并且对各种要素的标准和定义进行彻底的整合和重新的规划，从本质抓起，是会计要素的根本意义清晰的被人们所了解，揭示了任何事物之间都是有着必然的联系，这一点会计信息也不例外，虽然我们现在建立的会计模式信息是完全根据中国的国情进行的，但是现在经济全球一体化，我们的改革也要跟上国际会计准则要素的发展，吸取其精髓，大力发展我国的经济发展。任何准则的建立都不是完美无缺的，在新建立的会计要素中，在其界定还有相关运用实施的方面还存在一切缺点不足，这就需要我们突破局限，尽可能的完善现有的会计要素。

2.1新准则引入了“利得”和“损失”两概念，但又赋予其双重身份，包括直接计入当期损益的利得、损失和直接计入所有者权益的利得、损失，这在使用上容易造成混乱和不适。

2.2新准则扩大了收入的范围，把股利收益列为收入，笔者认为，这是不符合逻辑的，把股利收益列为利得更为合理。

2.3新准则仍然未能解决利润表要素之间的逻辑矛盾关系，“利润=收入-费用”这个公式始终给学习者带来理解上的困惑。

结束

本文系统的阐述了旧的会计模式的落后性的缺点，在会计要素上重点分析其阻滞经济发展的一些条例，揭示了原有的旧会计体制已经不适合现代经济的发展。在现在这个日新月异的社会中，经济模式快速的转变，而会计模式也要推陈出新，新的会计模式是对传统的一种延续，又是一种改革。比起旧的会计要素，新的会计要素更适合现代经济社会的发展，更能跟上时代的步伐。当然新的会计要素也有它的弱点，需要我们相处更好的方式去突破局限，实现经济利益最大化，发展我国经济市场。

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（作者单位：黑龙江新绿洲房地产开发公司）