浅析医院新会计制度的四大变化及实施准备

宝鸡市中心医院 刘秀玲

财务部在2010年底对新的医院会计制度正式公布，该制度在多个角度的理念融合下对原有会计制度的优点继承了，同时还进行了合理的创新，这能够有效的促进意义会计核算与管理。本文就新、旧医院会计制度进行比较，对新的医院会计制度的四大变化初步探讨，并提出相应的准备措施。

一、新制度对医院会计信息质量的真实和完整进行了强调

为进一步对“真实、完整”是医院会计信息质量的根本要求进行说明，在新制度中对“保证会计信息的真实、完整”作为制定的目的明确的指出了。由此，新制度在财务报告的结构和内容、会计科目的设置、会计要素的确立上都做了相应的变化和突破。

(一)财务报告的变化

在财务报告的规定上，新制度有很大的变化，其使财务报告包含了更加完整的信息，更加的与财务会计的一般发展趋势相符合，通过此也进一步的财务报告在医院管理以及会计信息系统中的地位和作用更加突出。通过在财务报告上的变化，笔者认为医院资金运作情况的直观信息在年报中要求提供，也就是对现金流量信息的编制，这是财务报告最大的突破，这一突破使得医院会计成为真实有效的对资产负债和经营成果进行反映的同时也进一步的对先进流量信息进行了反映，从而使会计信息更加完整，对于医院管理层对财务风险的防范具有积极的帮助作用，使资金运作的效率得到进一步提高，在医院管理中也使财务报告的地位得到进一步提高。

(二)会计要素的变化

新制度在对医院会计要素进行规定时将资产、负债、收入、费用以及净资产均包含在其中，但是在旧的会计制度中并没有存在 “费用要素”，而是“支出”要素。若是按照会计学理论，那么费用则不一定表示是实际支出，也不是包含所有的支出，在会计学上费用和支出是两个不同的概念。新制度选择了更为科学的会计要素疏于，从而为整个制度体系的有效开展奠定了基础。

(三)会计科目的变化

新制度新增了资产类科目(累计摊销、累计折旧)、收入类科目(结算差额、科教项目收入)、净资产类科目(风险基金、待冲基金)；将净资产类科目(固定基金)取消了，并且还对科目层级进行了调整。这些调整对于医院会计信息更加的真实和完整具有重要意义。尤其在待冲基金科目的增设中，笔者认为，此科目的设计能够与新制度关于收入费用总表、成本核算等规定相互呼应，互为支撑，这样的设计非常科学，首先这对于有效的、真实的对财政、科教项目补足收支结余的情况进行了反映；其次，能够正确的将医疗业务成本以及医疗结余核算进行归集以及分摊；最后，其可以将通过财政或其他渠道而使医院所获得的补助在净资产中仍在使用的部分得到真实反映。

二、对医院成本核算更加注重

对于医院成本核算，在新制度中更加注重，首次对成本报表的参考格式进行规定是在国家统一的会计制度中。近年来业界对于医院全成本核算一直在进行这激烈的讨论，而对此新制度做出了正面回应：对成本报表的格式做出了明确列示，同时要求在上报时在财务情况说明书中需要将其作为附件，由此而达到医院成本核算有章可循，有法可依，这样能够对成本核算理论以及实践的深入发展具有积极的促进作用。

新制度隐约的将医院收入费用总表视为成本核算对象为医院整体的成本报表，在进行设计时需要进一步反应成本核算的总体思路。同时对于医院医疗业务活动，新制度对于这个业主牢牢抓住了，其承认了国家财政需要对医院基本运转和医院的公益性进行必要的补充，将管理费用和医疗业务成本从财政基本补助和医疗收入之和中减去后，得出医疗结余。而对医院主业的整体经营情况和“盈利”水平进行衡量的就是医疗结余这一重要财务指标，这也正是体现了成本核算思想。在进行考虑对其他收支的影响时需要建立在医疗结余的基础上，主要能够得到本期结余，最后再对科教项目、列报财政项目的收、支、余情况进行安排。

笔者认为，新制度中收入费用总表提供的信息相关性强、整体结构设计合理、思路清晰，是新医院会计制度的又一大亮点，这也同时是有效解读和学习新制度的窗口、捷径，并且能够对以科室为对象的进一步成本核算的理解有积极帮助作用。

三、使医院会计核算由于财政改革新进展造成的影响得到体现

医院会计核算由于财政改革新进展造成的影响在新制度中都得到了体现，将近年来对预算会计体现的零散修订成果吸收整合了。公立医院在财务上受到财政部门的管理和监督，医院会计制度财务上受到财政部门的管理和监督，因此医院会计制度由于财政各项改革而造成的影响比较直接。

四、对于医改的要求会计科目及财务报告更加适合

对于在公立医院改革中关于医改意见和实施方案，新制度均进行了考虑，由此而制定的财务报告和会计客户更加的适应于医改方向和精神。

药品进销差价在国家医疗卫生体制改革时提出将逐步取消，并且增加药事服务收费项目。而在新制度中则是直接的取消了相应的药品销差价科目，并且进行了相关的实际药品成本计量，将药事服务费收入项目增加至医疗收入费用明细表中，从而使医院会计核算不但对医院管理进行服务，同时也使其能够对医改全局提供更优良的相关配套服务。

医院为了能够实现新旧会计制度的平稳过渡，需要做好以下准备：首先准备好必须的会计信息系统，在界面录入现金流量变动，年底将现金流量表自动取消编制是其中的重点；二是准备好必须的资产管理系统，进行一次彻底的清产核资，从而为计提折旧提供基础数据是其中的重点；三是进行药品重新计量前的准备，盘存和调账是其中的重点；四是成本核算的准备，包括相关备查项目的登记和待冲基金账目的管理均需要指定专人负责。

[1]财政部.医院会计制度[Z],2010

[2]王志勇，武东，王振宇.新医改政策对现行医院会计制度及其改革相关影响的初步研究[J].中医药管理杂志，2009