基于低碳经济条件碳会计的思考①

王军 李桂珍

(1.华北科技学院财务处，北京东燕郊 101601;2.首都经济贸易大学，北京 100070)

基于低碳经济条件碳会计的思考①

王军1，2②李桂珍1

(1.华北科技学院财务处，北京东燕郊 101601;2.首都经济贸易大学，北京 100070)

全球生态环境不断恶化，自然灾害频繁发生，为保护全人类共同的生存环境减少温室气体排放，使人类与自然和谐发展，“低碳经济”应运而生并在全球迅速发展。我国作为世界碳排放大国，应承担起减少温室气体排放的重大责任，而碳会计必将成为我国低碳发展之路上的必然选择，如何发展碳会计和应用碳会计是当前会计理论界和实务界急需要研究和解决的问题。

碳会计;低碳经济;环境

1 低碳经济与碳会计的内容：

1.1 低碳经济的内容

低碳经济是2003年最早由英国能源白皮书《我们能源的未来：创建低碳经济》中提出。从1997年的《京都议定书》到2008年的《巴厘岛路线图》，从2009年12月在丹麦举行的哥本哈根全球气候大会，到2011年年底的班德气候大会，每一次气候会议都在为应对全球气候变暖，捍卫人类共同生存环境而展开全球对话，并且世界各国在碳减排问题上已达成初步共识。一是，低碳经济是为减少温室气体排放所提出的经济发展的新理念;二是，低碳经济是经济发展方式、能源消费方式、人类生活方式的一次新变革，它是建立在化石燃料(能源)基础上的现代工业文明转向生态经济和生态文明社会的必然产物。低碳经济是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭、石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。

1.2 碳会计的内容

碳会计最早是在2008年由Stewart Jones教授提出，他将碳排放、交易及签证等会计问题称之为碳排放及碳固会计，即碳会计(Carbon accounting)。结合现代会计的含义，对低碳会计定义为一门以货币为主要计量单位，主要是对企业履行低碳责任、节能降耗和污染减排进行确认、计量、报告，其目的是帮助企业实现节能减排。既满足国家对企业低碳责任的要求，又树立良好的社会形象。碳排放、碳交易及报告披露均离不开碳会计，毋庸置疑，它的出现是低碳经济的需要，也是发展低碳经济的必然选择。

2 低碳经济与碳会计的关系

2.1 低碳经济对企业碳会计的影响

低碳经济对企业会计的影响主要表现在低碳核算和低碳信息披露两个方面。首先，低碳经济对企业会计核算提出了新要求，低碳核算要求企业在发展中不仅仅只考虑自身利益的得失，更要担负起保护社会环境的责任。企业必须选择低碳生产方式，改进生产流程，降低碳排量。由此，企业会计应对涉及的低碳经济活动加以科学反映，并以货币为主要计量工具对企业低碳经济活动加以计量，同时对会计六大要素的增减变化加以定量和定性的分析。其次，低碳经济对企业会计的信息披露有着重大影响，在低碳经济下，企业低碳信息披露有两种形式：一是在传统会计报表中增列碳会计项目并在附注中增加碳会计信息，如资产负债表类增设“低碳固定资产”、“应交环保费”等项目;损益类增设“低碳收入”、“低碳成本”等项目;二是单独报告，即根据单独的碳核算体系，提供低碳资产负债表、损益表、现金流量及其他相关报表。通过实施低碳会计核算披露，报表预期使用者可以更客观地了解与碳排放相关的投融资及收入支出，使企业获取政府和社会的监督及认可。

2.2 碳会计对低碳经济的影响

首先，碳会计有助于解决预防环境污染、环境污染处理等问题，从而有助于实现低碳经济的可持续发展。要有效执行节能减排计划.就必须走新型低碳可持续发展之路，而实施碳会计是低碳经济可持续发展战略在微观层面上的重要组成部分，有助于在技术层面为低碳经济发展提供支持;其次，碳会计在核算、信息披露中无形使得企业形成了一种压力，有利于企业自觉降低能耗，减少碳排放，提高技术水平，在低碳经济方面形成核心竞争能力。碳会计的建立便于从会计视角对价值链各环节进行有效的环保监督和控制，企业为了自身能树立良好的信誉，不得不在生产经营过程中对自然环境高度重视起来，实施低碳化流程，将提高经济效益与提高环境效益和社会效益并举，从而增加社会环境福利，推动低碳经济的发展。

3 目前我国实行碳会计中存在的一些问题

虽然我国目前对于碳会计的研究越来越多，越来越深入，但是在理论研究和实践领域还存在诸多问题：

3.1 法律制度不健全，实务操作性差

在会计领域，我国没有对碳会计的核算与披露提供明确有效的法律法规及政策支持。我国当前与环境有关的法律制度在会计领域有《企业会计准则》和《企业会计制度》，在环境领域有《环境保护法》等法律，但这些法律法规制度缺乏具有我国特色的碳会计法律理论体系。而且我国碳会计制度和准则的制定才刚刚起步，缺少可执行的国家级相关制度的约束力。同时在碳会计核算和低碳信息的披露上尚未有统一明确的规范，由于缺乏统一的规范、准则及指南，必然使碳会计在企业实务中缺乏操作性，导致大部分企业在核算和披露中与监管方的要求及信息相关者的关注不一致，导致信息失真，损害信息的公信力及可信性，对企业也会造成负面影响。

3.2 缺乏对碳会计理论与实证研究

发达国家对碳会计的研究已经日益完善，并运用到企业会计实务中，如LASB和FASB出台了有关排污权交易的会计处理的草案或准则，试图对包括对CO2在内的会计问题进行一揽子的规范。反观我国碳会计的研究，还处于零散性规范的起步阶段，对于碳会计没有完整的理论体系，甚至对基础知识都没有一个统一、规范的认知。同时我国会计界目前对碳会计的研究是以规范性研究为主，研究仅限于碳会计的必要性、会计目标、会计假设、会计要素确认等内容为主，理论研究的匮乏使得碳会计在我国的实证研究就更少了，就更谈不上指导企业实践，为企业在环境保护方面出谋划策了。

3.3 缺乏完善政府及社会监督机制，没有适当的鼓励政策

目前我国现阶段很多企业不得不披露的事项仅限于环境诉讼等特定事项，对于不利于自身影响的环境污染事件三箴其口。同时加上政府缺乏对于企业污染的监管和社会对企业污染的过于容忍，以及社会中介机构很少提供碳会计相关的服务和咨询，使得企业对于披露相关事项有很大的随意性，严重损害了各方对环境信息真实性的了解。同时在国家鼓励政策方面并没有对企业有关减排措施予以税收及财政上的支持，使追求利益最大化的企业很难有动力去实施碳会计，从而达到减少碳排放保护环境的目的。

3.4 缺乏复合型人才储备

碳会计从理论上讲是一个边缘性学科，涉及到多学科的知识，包括会计、法律、生态、环境、资源及其他相关科学的众多领域。因此，培养大批跨学科、跨专业领域的复合型人才是发展碳会计的必要前提，目前我国碳会计的研究工作主要由专家学者来完成，研究主体也主要限于高校和相关科研型单位。由于在企业的各类培训中没有开设相关碳会计培训课程，导致企业中懂得碳会计的人并不多。在会计领域极度缺乏既有熟练会计处理才能，又掌握一定的资源、环保等知识的人才。另外，我国高等学校相关学科建设与教学研究也较为滞后，因此复合型人才的匮乏极大地制约了我国碳会计的发展。

4 推行我国碳会计发展的几点建议

4.1 完善相关法律制度，提高财务实践可操作性

首先在《会计法》中确定碳会计合法地位，制定相关碳会计规范，发展碳会计;制定相关的会计准则，更好地指导企业对环境相关投资融资及收入成本进行计量与决策。同时，努力完善《刑法》、《环境保护法》等保护环境的法律法规，破除阻碍企业使用碳会计的短期利益驱动机制，鼓励宣传约束企业实施碳会计，加大对破坏环境的奖励惩罚执行力度，由环境保护部门及财政部门牵头成立专门机构，监控企业的环境破坏及保护行为。其次，尽快制定相关的会计准则和指南，在有条件的地区进行碳会计试点工作，直至向全国进行推广。并建议在会计报表内增加合适的项目，对企业因相关环境方面产生的业务进行表述，使得政府与公众可以通过该报告了解企业对环境的损害或贡献。此外，由财政部牵头，各相关协会及单位通过组织企业管理者、法律专家、环保生态及会计实务工作者，加快碳会计的理论研究及实施的进程。

4.2 加强我国碳会计理论与实证研究

目前，我国对于碳会计的理论研究十分缺乏，政府应该在全社会范围内加强碳会计相关理论指导，如成立相关组织，恰当地引导会计理论在碳会计方面的研究，积极借鉴西方发达国家的先进理论知识和经验，理论研究应着重解决以下三个问题：(1)加快实现环节财务体系与FASB/IASB的逐步趋同，为中国碳会计体系的构建奠定基础; (2)培育碳会计所需的良好市场环境及其公允价值准则规范;(3)着眼与准则体系的前瞻性，积极研究与碳会计规范相关的配套准则，提高各个准则体系的系统性及协调性。同时，还可以结合各地环境资源的实际情况，进行实证研究以完善我国碳会计的制度和理论框架，促使碳会计理论早日与会计实务相结合，使我国碳会计的理论研究报告更具科学性、严谨性和指导性，从而更好的完成我国在国际减排上的目标。

4.3 加强环境信息披露监督，并创新相关财税制度

碳会计信息披露是一个复杂的财务问题、环境问题和社会问题，需要政府部门和其他社会中介机构发挥其监督作用。由于企业的经营目标往往是企业价值的最大化或者企业利润最大化，可能存在着虚假披露环境保护和粉饰有关环境报表，以此来逃避履行社会责任的情况。而各信息相关者要求企业碳会计信息披露具有一贯性、公允性和合法性。因此，税务财政部门自身或者委托社会中介机构对企业进行专项环境审计以强化对碳会计的审计监督，以利于碳会计推广和碳会计信息披露机制的不断完善。此外，国家还应制定相应的碳税优惠办法和财政支持方式，如采用税收优惠与征收碳税双管齐下对于减排措施和效果好的企业予以税收优惠，对碳排放未完成任务的企业征收碳税，也可以通过财政直接拨款的方式，鼓励企业研究减排措施和完善碳会计核算，激励企业走低碳发展之路。

4.4 培养碳会计复合型人才，提高从业人员专业水平

碳会计的实施要求会计人员不仅要有扎实的专业知识，还要有广博的知识积淀。因此，我国各大高校及会计师、税务师事务所应注重复合型人才的培养，使他们在熟练掌握会计技能以及经济管理知识的基础上，储备一定的有关生态、环保、法律等方面的知识。同时在各种职业资格考试中适当融入这些学科的知识，同时通过各种培训机构加大对财务在职人员的系统培训，使其能熟练掌握碳会计的处理方法，懂得识别环境成本的范围，在低碳成本的归集与分配问题上，找出其产生原因和控制要点，从而帮助企业管理者找出降低环境成本的突破口。会计人员也有责任和义务提高自身专业水平，了解企业生产业务与环境之间以及企业长远发展上的关系。学习掌握相应碳会计相关业务知识，做一名符合时代潮流的称职财务人员。

综上所述，低碳经济是社会发展和环境保护需要的必然产物，而碳会计也是孕育在低碳经济下的新兴财务管理及核算方式，是人与自然和谐、可持续发展的必然选择，因此，顺应低碳经济，发展和推广碳会计是我国未来财务工作的重心。

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On carbon accounting based on low carbon economy

WANG Jun1，2，LI Guizhen1

(1.The Account Department of North China Institute of Science and Technology，Yanjiao Beijing-East101601; 2.Capital University of Economics and Business，Beijing100070)

The global ecological environment is worsening and natural disasters occur frequently.In order to protect mankind＇s common living environment，to reduce greenhouse gas emissions and to realize the harmonious development of human and nature，"low carbon economy"came into being and rapidly developed all over the world.China，as the world＇s carbon emissions power，should assume a major responsibility to reduce greenhouse gas emissions.Carbon accounting will become the inevitable choice of low carbon development in China.How to develop carbon accounting and how to apply carbon accounting is the urgent problem which needs to be studied and solved in the field of current accounting theory and practice.

carbon accounting;low carbon economy;environment

F235

A

1672－7169(2012)01－0097－03

2012－01－09。基金项目：2012年中央高校基本科研业务费资助项目。

王军(1984－)，男，黑龙江牡丹江市人，首都经济贸易大学会计学硕士研究生，华北科技学院财务处中级会计师。