基于股东价值的民营企业内部审计体制重构研究

西南财经大学财税学院 费茂清

一、我国民营企业内部审计的历史发展阶段

我国民营企业内部审计制度的发展轨迹大致可以分为两个阶段——内部审计制度形成阶段和内部审计机构独立设置阶段。20世纪80年代，内部审计制度逐步在我国民营企业内部形成。在这一时期，沿海地区的一些较为优秀的民营企业初具规模，企业在发展过程中逐步意识到有必要借助内部审计制度提高企业经营管理的效率和效果，改善公司治理结构，这也是我国民营企业现代企业制度开始形成的阶段。这一时期的内部审计制度主要是针对财务会计领域的审核，其目的是对企业会计系统查错防弊，保证企业资产的安全性。

一般认为，内部审计机构独立设置阶段始于1992年，其标志是浙江省政府扶助上规模的民营企业进行股份制改造，在公司治理结构首次独立设置内部审计机构。这一时期的民营企业较上一阶段取得了更大的发展，这对企业的管理方式提出了更大挑战，以审核为主要手段的内部审计已经不能满足企业发展的需求，独立的内部审计机构应运而生。这一时期的内部审计开始借鉴国外内部审计的经验，虽然仍然集中于财务审计领域，但开始逐步向内部控制的方向发展。管理层开始重视内部审计的作用，内部审计部门开始在企业内部具有的独立性地位。随着我国推出内部审计相关法律法规用于指导我国内部审计实务，民营企业内部审计制度开始注重规范性建设，计算机审计和企业信息系统审计等新的内部审计理念开始出现和实施。

二、我国民营企业内部审计实务的现实困境

内部审计制度在我国出现已二十多年，我国民营企业内部审计制度也取得了非常大的发展。但从整体实施效果看，民营企业内部审计实务还存在诸多问题。

（一）民营企业内部审计机构名不符实 由于我国相关法律法规并未明确规定民营企业是否应设立内部审计制度及内部审计机构的工作方式等问题，因此，民营企业内部审计制度的完善情况良莠不齐。部分优秀民营企业非常重视内部审计的作用，因而，内部审计制度相对来说比较完善。但大部分民营企业对内部审计的认识仍局限在上文所述的第一阶段，内部审计的主要职能是针对财务会计的查错防弊，内部审计不能服务于内部控制制度，更不能为改善企业经营管理提供决策建议。同时，由于民营企业的家族管理模式，导致内部审计的阻力较大，内部审计部门形同虚设。综上，由于内部审计的职能定位、工作目标以及工作环境等原因，民营企业内部审计机构名不符实，难以发挥作用。

（二）民营企业内部审计领导责任制缺位 国际经验普遍认为，内部控制制度的首要责任人是董事会，因此，内部审计制度的首要责任人应该是董事会。然而，在内部审计实务中，由于领导责任制的缺位，内部审计缺乏内部动力。内部审计机构强调机构的独立性，内部审计机构出具的报告应当直接呈交董事会。如果内部审计机构的领导机构是管理层、财务部门或者其他职能部门，其独立性必然得不到保证，其出具的内部审计报告也缺乏独立性和公允性。

（三）家族管理模式和内审人员执业能力的制约 采用家族管理模式的民营企业往往会选择家族成员作为内审机构的负责人，这种现象不利于内审机构的人才选聘和培养，导致内审人员执业能力较差。家族化管理的内部审计机构也缺乏独立性，内部审计制度不敌公司内部的亲情，因而，内部审计工作难以顺利进行。

三、基于股东价值的民营企业内部审计体制重构

对于当前我国民营企业内部审计的特点和其内部审计实务的现实困境，本文从股东价值这一视角来对民营企业内部审计体制进行重构。本文认为，需要坚持在股东价值驱动下来加强的民营企业公司的内部审计。首先，公司治理模式的构建必须基于股东的意志和意愿，基于民营公司大多是股份制的现状，如何通过完善公司的内部审计工作，以便实现股东的最大权益和股东价值，是每个民营企业的审计机构应该考虑的问题。其次，通过内部审计，实现股东价值和公司价值的同步提升，不断增加企业的价值和股东的财富。在这一背景下，笔者认为需要从组织制度建设和人才建设两个维度来对改革重构民营企业的内部审计体系。

（一）加强民营企业内部审计的组织制度建设 影响内审工作效率和效能的是内审机构的独立性和权威性。所以，为了提高企业内部审计工作的质量和效率，必须要加强企业内部审计方面的组织制度建设，使得内部审计工作进展更加规范和科学。结合我国民营企业的现状，民营企业在建立内部审计机构时，可以考虑采用以下几种模式：

（1）基于企业股东大会主导下的内部审计。在股份制公司中，企业的所有者和经营者是分开的，经营者和所有者追求的价值目标不是完全相同的，有时候甚至会出现偏离，经营者的公司治理活动可能会损害所有者和企业的利益，存在道德风险。那么，企业股东通过内部审计工作维护其权益，保障其利益不受损害是一种明智的选择。在股东大会主导下的内部审计治理制度，可以发挥公司董事会、监事会的作用，对公司的财务、绩效等方面进行领导和监督，通过股东大会报告的形式，及时了解公司经营的状况，以便做出及时反映。

（2）基于企业董事会主导的内部审计治理。在我国很多的民营企业中，股份往往高度集中，公司的所有权和经营权往往集中在几个少数的大股东手中，公司大股东的意见对于公司决策的走向产生重大的影响。基于此，通过建立在董事会主导的企业内部审计治理制度，可以进一步加强对于公司经营管理的控制，规范经营者的行为，保障公司的权益。通过发挥董事会的主导作用，可以通过成立审计委员会和设计专门的审计部门以及赋予审计部门较大权力的方式，加强公司的内部审计。其中，审计委员会的组成人员可以包括部分董事会成员以及其他独立的审计人员。

（3）基于企业监事会主导下的内部审计治理。根据《公司法》的规定，股份制企业中的监事会主要是发挥监督作用，定期对企业的财务状况和投资融资项目等公司经营行为进行检查，通过对董事会和经营者进行监督，防止权力被滥用，公司权益受到损害。但是，在我国，很多民营企业的监事会形同虚设，不能保持独立性，没有真正发挥有效的监督作用。通过建立监事会主导下的内部审计治理制度，通过把监事会的监督作用与内部审计委员会等机构结合起来开展工作，建立有效的审计模式和制度，合理分工，密切合作，能对企业的进行更加有效的监督。

通过比较以上几种内部审计治理结构的模式，对于一些大型的，公司治理结构比较规范的企业来说，建立董事会领导下或是监事会主导下的内部审计治理制度会更加合理，这样就可以通过建立审计委员会制度保障内部审计的进行，有利于保障内部审计工作的独立性和权威性。

（二）完善民营企业内部审计治理的人才建设 内部审计师作为企业内部审计组织工作的的执行者，其职业能力决定了内部审计工作的绩效。加强对其能力和素质的提升，具体而言应该从职业品质、职业知识及职业技能三个方面进行构建：

（1）职业品质。对于一个从事审计工作的专业人士来说，良好的职业品质无疑是最基本的素质，职业品质主要表现在其专业态度以及行为规范方面。对于企业内部审计专业人士的职业品质的塑造和构建，可以从以下4个维度进行。一是诚实正直。由于审计工作的特殊性，必须要求审计人员得到的审计结构能够保持公平、正义，这样才能得到别人的信任，因此作为一个审计人员，必须诚实正直，具备良好的人格品质。二是职业道德。作为一名审计工作者，必须要有良好的职业素养和职业得到，能够遵守职业规范，保证审计工作的质量和独立性，同时具备专业审计方面的能力，坚守审计工作的底线，承担审计工作的责任。三是认真谨慎。审计人员除了保证自身诚实正直以及遵守职业道德外，还必须具备谨慎的态度，在审计工作进行过程中，持有健康的职业怀疑精神，谨小慎微开展审计工作。四是职业风范。作为一名内部审计师或是审计部门的从业人员，还需要注意自己的仪表和行为规范，要从这些细节中表现出职业素养，让人产生信服的形象。

（2）专业知识。由于企业的内部审计工作涉及很多知识领域，如财务、会计、税务、金融、法律以及信息管理等多方面，因为对于专业的审计人员的知识结构要求非常高。作为一名专业的内部审计师，必须具备审计工作相关的知识，具体来说，主要有以下这些方面：一是基础性知识。基础性的知识主要是指一个人应该具备的一些常识和基本知识结构，如对于基本政治、历史、地理方面常识的了解，国内以及世界范围内不同文化的理解，对于不同社会规范、思想形态、思维方式、社会差别的感知，评价一个人的基本方法和能力，表达意见和进行价值判断的一些基本方法等。二是企业组织和商务相关知识。对于一个内部审计师来说，必须要具备企业运营与管理方面的基本知识，同时还要了解政府、其他企业以及一些非营利组织的组织模式和做事方式。特别是对于一个企业的把控方面，需要具备相应的经营管理、风险管理、市场营销、运营管理、国际商务、统计方法等知识。三是信息技术管理。随着计算机技术的方法，企业内部审计很多工作是通过信息系统进行的，这就要求审计人员学会使用和评价信息系统，具备相应的信息管理的技术。对于一名审计人员来说，应该具备的信息技术应该包含信息技术的发展和应用概念，信息系统的原理和构造，信息系统的应用和评价，信息技术的实施和控制以及会用常用的办公软件等。四是会计、财务及相关知识。审计人员需要掌握的财务会计知识包括基本财务和会计知识，审核财务报表，管理会计，财务管理，金融管理等方面。五是税务以及法律相关知识。企业的内部审计人员不仅要从企业制度方面展开审计工作，而且要从宏观的角度保证企业的运营行为不违法，企业的经营管理中不能存在违法行为，那么要甄别这些行为，必须要求审计人员具备相应的税务和法律方面的知识。

（3）专业技能。在现在的社会环境和商业环境中，每个行业都需要具备一些专业技能，作为一名企业内部审计人员，除了掌握必备的专业知识以外，为了更好地工作，还需要具备应付复杂商业环境的专业技能，从而做好本职工作，维护公司的利益，提高股东的权益。一般来说，作为一名优秀的内部审计师，他需要具备以下几种专业技能：良好的应变能力和对环境的适应性，能够拥有接受变革，具备良好的学习能力和时间管理、压力管理等技能；具备良好的沟通表达能力，能够通过口头和书面表达的方式，清楚的阐述审计结果，并能得到他人的认可和信服；有力的决策能力和良好的团结协作能力等。

［1］李维安、武立东：《公司治理教程》，上海人民出版社2002年版。

［2］肖积文：《民营企业内部审计若干问题研究》，暨南大学2005年硕士学位论文。