试论国有林场构建内部控制的有效途径

○王立先

（广西国有三门江林场 广西 柳州 545006）

试论国有林场构建内部控制的有效途径

○王立先

（广西国有三门江林场 广西 柳州 545006）

在市场经济环境的驱动下，国有林场的内部控制工作重要性越来越高。本文基于对国有林场内部控制内容的探讨，综合分析了国有林场内部控制存在的问题，并提出了一系列完善途径。

国有林场 内部控制 内容 问题 完善途径

伴随着改革开放的纵深发展以及国内外对于绿色经济的大力关注，林业在经济发展中的地位也是越来越高。就国内情况而言，林业经济的主力仍然是国有林场的经营与管理，因此国有林场的创新发展成为了林业经济发展的重要保障，对于创新的需求也更为迫切。事实上，我国对于国有林场的经营建设已持续了几十个年头，对于林业资源的管理也逐步走向正轨，林业经济水平有了明显的提升。然而，与国外发达国家相比，我国国有林场在具体管理过程当中仍然存在着不少问题，尤其是资金的管理方面存在着一定的差距，这也在一定程度上制约了国有林场的科学有效发展。因此，强化对于国有林场资金管理控制的认识，对于优化资金使用，并推动林场更快更好地发展具有十分重要的意义。

一、国有林场内部控制内容

就国有林场的会计内部控制而言，其与其他类型组织相比，存在着自身的一些独特特征，因此有必要对国有林场内部控制内容进行有效的认识，从而真正发现内部控制中存在的不足，并最终制定有效的完善措施。一般而言，国有林场的内部控制内容涵盖着如下几个方面。

第一，货币资金管理方面的控制内容。国有林场的货币资金包括着其拥有的所有现金以及放到银行里的现金存款。在日常的经营活动当中，林场的收入通常都是以现金形式存在的，而根据相关规定，所有的现金收入都必须如实地存到特定银行账户里面，并且库存现金的数额又有一定的控制，不能发生超额库存的现象出现。对于账目而言，资金收入必须如数进行入账，任何部门都不能设置自己的部门私有资金库，对于资金的不合理挪用以及出借也应进行有效的控制，并且在所有涉及到资金出纳的过程中都要保障有多人参与。

第二，物资采购方面的支出应该具有规范性的控制。在国有林场的采购中，主要的采购类目包括日常经营所需要的固定设备、材料、包装设施、办公用品等。对于物资采购工作，国有林场应该制定专人负责采购活动，并且需要建立一个专用的采购账目，对于采购物品的支出进行适时的等级划分。整个采购过程也应划分为多个步骤，并且在每一步骤过程当中都进行必要的控制。例如，采购之前，相关的采购人员应将采购物品的数量及价格等进行上报，财务部门及上级领导应对采购物品进行审核，确保采购的价格合理，支出的资金要及时入账。

第三，产品的销售过程应进行有效的控制。国有林场的产品销售主要是指木材产品的销售，这一销售过程不仅涉及到产品质量检验等工作，而且也要涉及到销售收入及育林基金、检尺费用等方面的资金收支问题。就资金收支问题而言，在整个销售过程中，所涉及到的所有费用有必要针对不同的木材种类进行资金的分配，并计入到特定的账目当中，便于以后相关报表的编制与审核。另外，在所有所涉及到的产品收支业务情况都要进行发票的开取，而对于不合格或者违规销售情况也要进行适时的查处，所涉及到的资金也应合理地放到合适的账目当中。

第四，营造林投资的过程应进行有效的控制。国有林场的营造林投资主要包括造林、抚育、森林管护、营林设施、调查设计等方面，这是国有林场最大及最主要的投资。每一工序要制定出合理科学的成本定额，严格按照生产部门下达的生产卡片作业，因林地条件和作业环境造成的超定额投资，作业单位、生产管理部门会同财务部门及时调整定额成本，营林投资资金的根据验收质量和工程进度予以拨付。财务部门应设置专门的营林成本责任控制中心，负责对营林资金使用的监控和效益分析。

第五，对票据以及印章的使用应进行科学的管理与控制。在国有林场的具体经营当中，所涉及到的与资金相关的经济事项应该有专门的部门复杂，并且在资金收支当中所使用到的票据与印章，也应有专人进行管理，对于分财务人员进行票据的领用及印章的使用等情况应进行严格的控制，根据相关的规章制度进行管理。另外，保管过程也要注意所有的票据与印章不能有一人保管，并且该类物品也应放到专门的保险柜中进行保管，在使用过程中，在按照规章制度进行领取的同时，也应及时报送上级领导处进行确认，还应严格防止空白支票等不合理票据的出现（孙新智，2008）。

二、国有林场内部控制问题

目前尽管国有林场在会计内部控制工作当中取得了一定的成果，但却也仍然存在着不少问题需要加以改善。具体而言，这些问题包括如下几个方面。

第一，国有林场在内部控制制度的履行当中存在着严重的执行问题。对于内部控制工作而言，在具有一个较为合理的控制制度之后，最为重要的环节就是对这一制度的认真执行，从而确保相关的内部控制工作能够落实到实处。然而，目前对于内部控制制度的执行层面却没能够得到林场领导的重视，并且加之制度执行员工的业务水平有限以及相关的职业素养问题，都使得所建立的内部控制制度往往仅仅存在于文件上面，而不能得到落实，从而其实践效力也得不到发挥。另外，这种制度自身也缺乏对于林场领导层的约束力，而仅限于对于普通职工及群众的约束力，因此其本身也存在不少改进之处。

第二，国有林场对于自身的应收账款管理存在较大的问题，从而使得呆坏账的数量逐年增加。就目前形势而言，全国各省份的林场呆坏账情况都在千万元左右，并且这一数字仍然呈现出增加的势头。总的来说，造成这种呆坏账的状况有多种原因，例如，林场的销售工作当中并未注重与财务部门的相融合，使得在销售过程当中为购买方提供了可钻的漏洞；账目未能做到及时的核对与控制，从而使得最终的账目核对存在较大的复杂性，并且也容易出现漏帐的状况；林场中的新旧帐管理方面较为混乱等多个方面。

第三，不少国有林场中的不同部门在具体的职能划分上不够明确，存在着权力交叉的状况，如生产科既要下达生产任务又要对营林数量质量加以验收，如同运动场上的运动员裁判员同为一人。权力的不够明确导致了不同部门在日常活动当中通常难有明确的权力部门对其加以约束，使得自己管理自己的现象十分常见。而由于多数部门处于自我管理的状况，从而使得很多部门在自己单位内部设立了小金库，而相关的出纳人员对此也未能及时发现与控制，从而最终演变为部门领导与员工对于林场的收入与支出进行人为的控制，将公有利益归为自己所有。另外，这种缺乏管制的状况也使得虚假报表、账单更改等违规现象的出现，造成了国有资产的大量流失（李军，2005）。

三、强化国有林场内部控制途径

面对上述国有林场内部控制工作的问题所在，相关管理部门应该从多方面入手，对这些不足进行适时的改善，从而确保国有林场的内部控制工作的顺利开展。一般而言，这些措施包括如下几个方面。

第一，就林场对外投资而言，应切实做好对相关投资项目的可行性研究，选择具有较好投资回报率和收益率的项目进行投资。在整个对外投资的过程中，国有林场应将所要投资的项目进行适时的上报，保证职代会或场务会对此有所了解，并进行审批。另外，在办理联营及合资经营的过程中，务必对项目的可行性进行进一步的论证，并充分吸纳具有娴熟财务水平的人员加入到投资团队当中，确保能够对对方的投资相关信息有着科学的理解。而对于经营资质不佳的企业，则应该避免与之合作。在整个过程中都应该建立立场对外投资的投资损益表。

第二，国有林场应该建立完善的木材生产、销售、营林生产等相关的管理体系。由于国有林场的经营范围较广，从而应该保证每一种经营业务能够及时完成年度的作业计划以及相关合同的签订。对于木材生产与销售而言，应该构建较为完善的进出库的管理规章制度，对进出库过程中的各个环节进行有效的控制，降低误差率。另外，也要对木材进行定期的清苦盘点。

第三，国有林场应推行全面预算管理。这种措施最为首要的是对于林场经营预算的范围进行扩大，改变以往预算专注于生产层面的状况，努力将基建、投资、筹资的全面资金预算，由木材产销的资金计划扩大到包括多种经营、费用支出单位在内的全方位资金预算，由财务人员参加的资金预算扩大到木材、营林生产、营销、技术、材料供应、管理等人员都参加的全员资金预算。

另外，也要注重对于国有资产流失的防范，尤其是在国有林场进行产权变更要进行注意。对于林场的经济事务与会计事项也要进行责任的具体划分，并对于相关岗位进行合理的分置，从而保障不同部门之间的制约。

[1]孙新智：完善国有林场内部会计控制浅探[J].当代经济，2008（5）.

[2]李军：关于企业内部控制问题的几点建议[J].中国农业会计，2005（9）.