烟草工业企业财务资源整合探讨

广东中烟工业有限责任公司 宋 伟

烟草工业企业财务资源整合探讨

广东中烟工业有限责任公司 宋 伟

近年来，中国烟草行业的改革愈演愈烈，全行业围绕“深化改革、推动重组、走向联合、共同发展”的主要任务，开展建立现代产权制度和现代企业制度的工作，企业间的联合兼并重组此起彼伏，大集团企业纷纷涌现。根据企业并购的理论去研究这种重组，不难发现这是一种基于资源优化配置为主要目的的企业重组，这一点行业高层在实施改革之初就早已经明确提出，从目前已经整合的企业（集团）工作来看，无不把企业资源的优化配置及整合工作摆在企业管理的显著位置，成为重中之重。企业内部的资源分为四种：人力资源、技术资源、财务资源和市场资源。客观地讲，企业的每种资源都有自身的特点，对企业的影响也是有很大差别的，在本文中，笔者将对烟草工业企业的财务资源整合进行分析并提出相关建议。

烟草工业 财务资源 整合

一、企业财务资源的内涵及重要性

企业的财务资源主要是指企业所拥有或控制的与企业获取财务收益相关的各类资源，包括企业所拥有的资本以及企业在筹集和使用资本的过程中所形成的独有的不易被模仿的财务管理体系。一方面，财务资源指客观存在的列在资产负债表上的不同形态的实物资源，其构成主体是自然资源和传统的财务资源，如现金、存货、固定资产、有价证券及资本结构等，这些都可以称之为刚性财务资源；另一方面，财务资源指以智力为基础的、无形的、具有潜在收益性的知识资源，包括公司的财务战略、财务管理制度、管理体系、财务治理结构、财务人力资源及公司的理财文化等，这种资源可以称之为柔性财务资源。

财务资源在企业发展中占据核心地位，这是由于企业的财务资源是实现企业可持续发展的关键和基础。如果财务资源枯竭，企业将不再具有获取财务收益的能力，企业的可持续发展就会失去基础。

财务资源的整合是企业购并、重组成功的保障性因素。成功的财务整合能使并购后的企业获得最大限度的目标利润，实现企业内部的资源优化配置，给企业带来“财务协同效应”；才能使并购方对被并购方实施有效控制，保证并购战略意图如期实现。

从烟草企业的行业特性来看，企业是完全国有的，投入企业的资本金100%为国有资本，不存在多种性质资本介入的现象，代表的是国家利益，资产关系已经明确，因此在重组合并过程中的财务资源整合，相对容易实现的是实物资源，是刚性的财务资源，这种资源的整合也是必须首先进行的；但是相对较难的却是知识资源，对这种柔性资源的整合实际上是更加重要也是更加迫切的整合关键所在。

二、烟草工业企业财务资源整合的重点

财务资源整合必须遵循及时性、统一性、协调性、创新性以及成本效益原则。财务资源整合的内容主要包括：财务管理目标的整合、财务组织机构和职能的整合、财务管理制度的整合以及存量资产、负债的整合。从整合内容来看，前三项是属于对知识资源，即柔性财务资源的整合，最后一项是属于对实物资源，也就是刚性资源的整合。

对于烟草工业企业的重组来讲，由于原各个卷烟厂的经营范围基本一致，因此主营业务内容是一致的，最重要的是企业的组织形式相同，所以在大的财务政策方面及财务目标方面没有什么原则上的区别，但是在一些财务机构的设置、具体财务操作的规定上是有差异的，造成这种差异的原因主要是由于企业文化的不同，因为对于政策理解的偏差造成的影响实际上并不是主要原因，换句话讲，就是企业的管理习惯差异所致，这种管理习惯的结果直接指向的就是企业的存量资产及负债等方面。重组之后，一个企业对于一种业务操作只能有一套规定，否则会影响到企业财务管理的统一决策。

由此可见，烟草工业企业的财务资源整合关键在于做好存量资产负债的整合、财务管理制度的整合及财务组织机构和职能的整合，也就是做好实物资产的清查核实，保证管理规定的有效统一，并且从人员调配上保证财务资源整合的顺利进行。

三、烟草工业企业财务资源整合的内容

（一）核实资产，摸清家底，加速实物资源的整合。由于行业特性，烟草同业企业间的重组、合并虽然并不需要对企业的整体价值进行评估、作价，但是同样存在对并购各方资产进行核实、整合的需求。整合实物资源的关键点在于要核实资产，摸清家底，对并购各方的资产、负债进行分拆、整合等优化组合。这项工作实际上就是核实企业账面资产及优化资源配置。核实工作的对象主要就是对资产负债表中的各个项目。在整合中应聘请社会上有资质的中介机构进点，从第三者角度对并购各方的资产进行盘点、清查及核定，同时对各方的资产质量情况进行评价。只有对企业的资产有明确的核实结果，才可以根据企业的发展目标，对各种实物资源进行优化配置。

（二）资金统一管理，完善授权审批制度，实施全面预算管理。简单来说，这个问题就是解决集权与分权的具体办法。资金是企业运行的血液，如果重组后资金的管理权分散，仍然各自为政，则难以保证企业各项指令能够确保无误的得到坚决执行。在重组后的集团管理模式下，资金统一是其中一个核心组成部分。在这种模式下，资金管理权应集中在公司本部，同时取消不具备法人资格的原各卷烟厂对外融资功能，由总部统一对外融资、统一调度资金使用。但是根据重组后多数为一厂多点的生产模式，由公司本部事必躬亲则不现实，也不符合管理效率的要求。解决这个矛盾的关键是应首先从明确资金授权的方面入手，抓紧理顺管理渠道，对于开支项目分规模大小、项目类型等，分别进行授权，重点解决重组后企业法人代表和各个生产点负责人之间的授权，这种授权既包括资金审批的授权，也要包括对外合同签订的授权，使得各种开支项目尽量在合情、合理及合法的情况下进行；其次应实施全面预算管理，在国家局的行业组织结构调整中，最终工业企业是实施总公司—省中烟公司的二级法人结构，因此，从理论及实际工作出发，各省都应实施预算管理，国家烟草专卖局总会计师张玉霞认为“预算控制是财务控制的灵魂”。预算管理的实施，可以有效解决财务资源整合中的核心问题－资金管理的统一，保证了对各个厂资金管理的监控，使企业的资金运作在统一受控的状态下运行。

（三）健全财务内控机制，整合财务管理制度及管理流程。这种整合首先是适应企业组织形式变化的需要。整合之前，绝大多数省份的烟草工业组织形式是一致的，就是一个中烟公司领导着几个单兵（具有独立法人资格的烟厂）作战，这是一种行政管理关系，中烟公司不是工业性质，其本身的财务管理制度与烟厂是不同的，即便是同为工业企业的各个烟厂之间，对于同一种经济事项的规定也是有差别的。整合之后，以上的中烟公司与下属烟厂成为一个法人单位，从某种意义上讲，可以说是一个放大了的烟厂，虽然内部还有一厂多点的现象存在，但是就一个法人主体来说，如果没有一套统一的财务管理规定显然是不合规定的。

这种整合还是解决财务信息横向可比性的需要，如果对于同级别各单位的财务会计制度不进行整合统一，则会影响财务信息的横行对比，无法对各单位的经营水平做出评价。例如，作为工业企业，生产成本是会计信息中关键的指标。由于卷烟生产成本核算有品种法和分步法之分，如果采用前者，那么在原料成本中则包括烟叶成本和香精香料成本，但是如果采用后者，则会在前者基础上会加入制丝环节应负担的燃料动力费、工人工资及附加和制造费用，可见核算方法的差异对指标的计算结果影响是非常大的，也就影响了指标的可比性，比如对于总公司所公布的按照量本利报表排名的成本指标就会产生影响。

在财务内控机制、财务管理制度及管理流程整合中，不能单一地取某个单位的财务制度为准，也不能简单地叠加所有单位的财务制度，必须坚持有扬有弃、共同协商的原则。整合前中烟公司财务管理的长处在于对宏观政策的把握比较到位，而卷烟厂的财务管理长处在于具体的实务操作管理上，应该说是特点互补，比较适于优势互补。两种管理制度的相互糅合是否合理，会直接关系到整合的成败。

（四）财务组织机构和职能的整合。重组后的各省中烟工业公司必须有一个强有力的指挥机构和指挥人员，来统一指挥和协调企业财务管理工作。在财务机构整合中，应包括以下几个方面：

财务组织机构及职能的整合：重组后，原各省卷烟厂已经成为中烟公司内部一个生产点，在“四统一”的重组要求下，其财务职能已经发生了变化，主要是在公司本部的主导下开展财务工作，那么对公司本部及各生产点的财务管理职责就要重新定位。公司本部的财务部门是财务管理的组织机构，负责财务政策的制定，财务制度的整合等，各生产点的财务科主要是根据公司财务管理的统一规定组织本厂范围内的财务管理工作、统一设置财务岗位，只有明确了各自的职责，才有利于开展以后的工作；

财务人员的整合：这种整合分为两部分，一部分是公司本部与原各厂财务科之间人员的调配，另一部分是对各生产点的财务监督与控制。在人员调配上，主要体现在从原各卷烟厂抽调财务人员，加强公司本部的财务力量上。重组后的各省中烟公司已经不再是行政管理单位，而是转向工业企业经营实体，抽调基层财务人员到本部工作，利于加快这种转变；在对各生产点实施财务监督与控制上，主要有三种方法可供参考，第一种是通过财务内控机制的整合对各生产点的财会业务实施统一管理，第二种是在统一财务制度基础上对各生产点的财会人员有考核介入权，第三种则是公司本部的财务机构可以任免下属各生产点财务人员，派驻财务主管，对其日常财务活动进行组织和监控，并对其各类预算执行情况进行监督控制，以此来实现对各生产点的财务控制等。每种控制方法都有其利弊，企业管理理念不同，则使用的方法也会不同。

目前各省烟草工业的改革已经由兼并重组阶段转入优化重组阶段，财务管理作为企业管理的核心部分，其资源整合工作的成败会对企业发展有至关紧要的影响。如何建立一套适应新形势下烟草集团管理模式的财务管理机制，已经引起行业高层的重视。客观地讲，财务资源的整合没有绝对、固定的模式，整合的方式方法、整合的重点因企业所处环境的不同而有所不同，只有不断加强探索和研究，才能为建立和谐发展、充满优势竞争力的卷烟工业企业做出贡献。

曾平.2006.构建烟草工业企业财务管理体系刍议.中国总会计师，11。