中小企业内控视角下的财务风险管理探究

北京工业职业技术学院 王蓬

中小企业随着我国市场经济体制的不断完善和蓬勃发展，面对其生存和发展的机遇，也迎来了其发展壮大的诸多挑战。在我国经济发展和建设过程中，中小型企业的支撑作用和做出的重大贡献虽日益突显，但也不得不承认，我国中小企业在内部管理上，与西方发达国家相比，还存在很大的差距，尤其是在内部控制上，仍然面临着较大的经营风险和财务风险。本文从内部控制的视角，对我国中小企业面对的财务风险管理进行探究。

1 我国中小企业内部控制的特征

2009 年7 月1 日财政部证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》的实施，意味着我国企业内控规范体系的建设逐步走向国际标准化。对于在我国经济建设中起到举足轻重作用的中小企业而言，企业的管理并不规范，主要体现在：(1)对内部控制的认知只停留在内部监督或内部会计监督上，自我调节和约束的内在机制仍是主流；(2)内部控制的制度不健全，甚至在部分中小企业尚未建立内控制度；(3)没有营造出内部控制的环境，管理人员对制度的理解力和执行力均受限；(4)内部控制制度的具体执行存在困难，甚至无法推行，内控的规范化体系尚未形成。这些对中小企业的生产经营管理，带来很大的财务风险。

我国中小型企业内部控制上的特征，总结起来主要有以下几点：

1.1 内控制度建立的不标准性

虽然财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，给予我国企业尤其是上市公司规定了内控体系建设的标准化，但是大多数的中小企业仍然认为内部控制就是内部监督，形式上设立企业内部的监管机构，在制度上按照企业内部监督的管理条例设定，内控制度就是各种监管制度、执行手册、一系列的文件和要求。在思想上就排斥制度性、文件性的束缚，因而对内容的制定就更不联系企业实际，内部控制制度的建立就更不规范、标准了。

1.2 执行内控制度的不规范性

中小企业在管理机构设置上的不规范，导致了内控制度的执行机构设置的不规范，致使中小企业在内部控制制度建立上的不标准性，这就给企业在制度执行中带来了不利和不规范性；执行人员往往按照自己对制度的理解来执行，形成习惯式管理和监管，因此在内控制度的执行存在很大的不规范性，大大影响内控制度的执行效果。

1.3 内控监管的低效性

按照目前我国的企业状况和《内部控制基本规范》的要求，已经架构起政府监督和社会监督的两位一体的企业外部监督体系。但对中小企业而言，此架构体系的监督效果却令人堪忧，简单的机构设置往往无法起到内部控制的控制和监督作用，反而会因管理权上的职责不清，人员设置上的一人多岗、一人跨部门身兼多职的现象，导致实施内部审计的监管形式存在，却难以充分发挥监管的职能和效果，内部控制实施的监管效果低下。

1.4 内控环境营造的匮乏

作为中小企业的管理者，并不像国有大型企业、上市公司或者有限公司的管理层，在学历层面、人文素养方面以及专业内涵等均有很大的差异，有些中小企业的管理者仅仅是半路出家的会计门外汉，甚至有些根本不具备会计从业的资格。因此，对内部控制，从制度上的理解到制度的运用，都不尽人意，尚未形成良好的管理氛围习惯。另外，中小企业公司治理上的经营权与所有权的不相分离，也为企业内控制度结构、体系的建立和完善带来困难，对内部控制的推行也就缺乏环境上的营造了。

2 中小企业面临的财务风险

我国的企业多数是在国家行政干预下进行业务往来的，在风险的承担上也基本是国家占较大的比例，中小企业也是如此。往往重视对企业经营中和经营后的资料审核，而对未来将要面临的各种风险，包括财务风险、经营风险的预计和评估较少。在市场经济的环境下，我国企业尤其是起到支撑作用的中小企业，更要注重内部控制中的风险控制，用严格的内控制度约束企业的管理行为，来保障企业的市场，有效防范各种经营风险，降低或弱化企业的财务风险，保证并增强企业经营管理实力。这就有必要在中小企业内控制度的建设中要充分考虑风险的因素，尤其是财务风险。

中小企业在经营过程中遇到最大的困难就是资金的管理问题，资金是整个企业经营运作的命脉，是企业生存的血液。在企业运营的过程中，资金无处不在，资金存在于企业建立之初、企业经营运作之中、还有企业盈利后的收益分配等；在整个企业生产运作的全过程中，由资金管理带来的风险也无处不在，在资金筹集、资金运营、资金分配等各个环节都会出现，而这种风险就是财务风险。财务风险的存在是一种客观现象，只要有资金就会有财务风险，而且风险越大，企业经营者的收益也就越高；不仅财务风险会给企业带来收益，提高企业的经济效益，也会由于对风险的控制和防范不当，影响企业的发展，甚至在诸多资金实力雄厚的大型企业、上市公司中被吞噬、灭亡。 因此，对于中小企业，想要在市场中生存、发展和壮大，必须在内部控制建设中考虑财务风险，有效、合理的利用其杠杆作用给企业带来积极的作用，并利用先进的技术和手段来预测、规避或降低财务风险给企业带来的不利影响。风险具有不确定性，财务风险的客观存在也会促使企业采取措施防范财务风险，加强财务管理，以提高其经济效益，激励企业的发展。

3 对加强中小企业内控下财务风险管理的建议

3.1 以资金管理为重心

(1)完善资金管理的各项制度。首先，实施中小企业投资项目的论证制度，在企业内建立投资管理小组，聘请专家参与投资论证咨询，正确进行投资决策，避免投资失误带来的资金流失。其次，应收账款管理制度的不断完善与修订，实施资金的责任制，加快资金的回收和周转。第三，存货资金的管理与控制制度，按照企业的实际需要进行存货最优化的资金配备，以防购置过多存货，占用流动资金。第四，财产物资的定期清查制度，及时进行财产清查，一旦发现账实不符或资产的贬值现象，立即进行相关处理。最后，还要配套资金管理的预警机制制度，对潜在的资金使用风险给予预警，避免带来资金沉淀和财务风险。

(2)筹集资金方式与渠道的选择和择优。与企业外部融资相比，内部融资具有既不减少企业现金流量，成本又较低的特点，因此，内部融资方式成为首选；在外部融资渠道上，除了传统的长短期银行借款、吸收各种投资筹资之外，还可以通过债转股、转换投资基金、融资租赁等渠道，以较低的筹资成本筹集到所需的资金为最优筹资方案。

(3)调整资产结构，加速资金周转。中小企业在资产管理上必须建立战略眼光，结合企业长短期发展战略来及时调整资产结构，让资产结构始终围绕着有利于企业发展的方向调整。另外，还可以尝试股份合作，对部分资产可以实施整体或部分变卖或租赁，用其收入偿还银行贷款，加速资金的周转。

3.2 以责任分级管理为主线

(1)按照责任，建立分层分级管理制度。按照岗位和职责对企业进行责任中心的划分，按照岗位分工，明确责任，进行分层分级管理。对中小企业的机构设置应参照大型企业、股份制企业的组织管理模式，明确岗位、分清职责，明晰权力、履行责任，建立责权利明晰的责任分级管理制度。依据每个责任层级、责任中心的具体职责，明确权责范围，使每一个岗位都在明确责任的前提下，按照制度规定独立地履行职责。

(2)明确业绩，实施责任中心标准考核制。在确定了企业的战略经营总目标后，按照各责任中心承担的责任大小，设专人、进行分层分级落实，并建立常规记录制，责任到岗，具体到人，并把其细化形成日常工作开展和工作评价的依据和标准，严格按照标准进行岗位人员的责任履行情况的考核和评价，以此对责任人进行合理、有效的奖惩。

3.3 以财务数据分析为依据

(1)资产负债表的数据分析。由企业的资产负债表得到的数据，可以分析出特定日期企业的经营状况：第一，当企业的资产总额远大于负债总额，而资产中的流动资产主要由流动负债筹集而来，固定资产主要由自有资金和大部分长期负债筹集得到时，企业资本结构正常，处于良好的资产状况。此时的企业资金使用正常，经营运转良好，面临的财务风险较小。第二，当企业的资产总额略大于负债总额，所有者权益很少时，企业的资本状况决定其面临风险，会给企业带来一定的财务风险，企业要引起警惕，必须进行风险预警，并积极做好风险防范工作，及时调整资本结构，改变资金筹集方式，以免企业限于困境。第三，当企业资产总额低于负债总额时，表明企业不仅亏损了自有资本，而且还剩余一部分负债，这就出现了“资不抵债”的现象，此时企业面临的财务风险很高，必须立即采取有效手段筹措资金，否则企业就会走向破产和倒闭。

(2)利润表的数据分析。由企业的利润表得到的数据，可以分析出一定时期企业经营成果的以下表现：第一，当企业既有营业利润，也有利润总额时，表明企业运作良好，日常业务开展顺利，非正常损失也很少，企业面临风险很小；第二，当企业取得营业利润，而利润总额为负数时，表明企业日常经营活动中运营良好，风险是由企业出现的各种非正常损失带来的，要对此提高警惕，做好风险防范措施；第三，当企业营业利润为负数时，主要由于财务费用过高引起时，则表明企业的资本结构出现问题，过高的举借债务导致了企业面临财务风险；若企业的营业利润为负数不是由于财务费用引起时，则说明企业的经营出现了问题，面临较高的财务风险。

3.4 以长短期风险预警机制为保障

在中小企业的财务风险预警机制系统中，必须兼顾长期风险预警与短期风险预警。短期财务风险预警系统主要针对企业现金流的变化情况，进行追踪和分析；长期财务风险预警系统是以企业偿债能力指标为基础指标，以盈利能力指标和资产管理指标为辅助指标的体系，对企业长期或战略期内财务风险的大小进行长远规划。通过长短期的风险预警，比较、分析，发现问题、及时预警，以帮助企业尽早采取措施来降低或化解财务风险。

总之，以资金管理为重心，以责任分级管理为主线，以财务分析数据为依据，以长短期风险预警机制为保障，建立健全中小企业内部控制制度，必将对中小企业降低财务风险、提高经营管理能力起到积极的促进作用。

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