后金融危机时代公允价值会计

【摘要】后金融危机时代，会计改革与发展成为讨论的热门话题，其中作为核心的公允价值会计更受到多方关注。本文从公允价值定义、特点及其与金融危机的关系入手，分析并给出对后金融危机时代公允价值会计的思考。

【关键词】后金融危机公允价值会计改革

“后金融危机时代”不仅是产业结构调整的时代，更是产业进一步升级、技术不断创新的时代。同时，会计改革与发展得到持续推进，从而走出一条适合我国国情之路，其中如何选择恰当的会计计量模式就成为一个亟待解决的问题，公允价值会计改革毫无疑问成为重中之重。

一、公允价值

到目前为止，关于公允价值的定义，不同组织或国家的会计准则对其规定不尽相同。

国际会计准则委员会（IASB）在其发布的文告中将公允价值定义为:“公允价值为交易双方在公平交易中可接受的资产或债权价值”。而美国会计准则委员会（FASB）于2006年发布的NO.157在原有基础上对公允价值定义进行了修订，认为公允价值是：“在计量日，报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中，为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。”这次修订较之前的定义更加严谨。

中国财政部在2006年发布的《企业会计准则——基本准则》中，将公允价值定义为:“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”此定义与IASB对公允价值的定义基本趋同，两者并无实质性差异。

由此可见，在公允价值这种计量方式下，企业必须根据报告日的新情况，对各项资产和负债项目进行重新计量，动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。

二、公允价值的特点

（一）优势

首先，公允价值计量更加贴近资产和负债的定义。资产是指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产是基于预期或未来的经济利益，而预期或未来的经济利益不能以历史成本计量，唯有引入公允价值计量才更符合资产的定义。负债亦是如此。

其次，公允价值计量能更好地满足使用者相关性与及时性的要求。随着经济迅猛发展，大量的衍生金融工具应运而生。通过历史成本不能真实地反映这些金融工具的价值，只有引入公允价值计量，才能更好地进行会计核算，真实反映企业财务状况。

（二）不足

相对于历史成本计量模式，公允价值计量模式也存在不足之处。

由于公允价值计量模式的应用大量依靠主观判断，这就为人为操纵利润提供了可能，我国资本市场还不完善，如此情况下公允价值计量更需谨慎对待。并且由于交易双方及评价主体存在很多差异，统一、稳定的评价尺度难以形成。再者，当不存在活跃市场时，以公允价值计量可能因交易价格的难以判断而造成公允价值的不准确。

三、公允价值与金融危机

2007 年，美国新世纪金融公司申请破产，次贷危机爆发。紧接着以美国为起源向全世界波及，最终引发了全球性的金融危机。自危机爆发后，关于公允价值会计的应用，成为政治界、金融界、会计界等争论的焦点。

金融界有一种声音认为，在市场大跌和定价功能缺失的情况下，金融机构大幅度减计资产价值，造成亏损和资本充足率下降，进而加大资产抛售力度，整个金融体系的资产迅速陷入“价格下跌、减计资产价值、减少资本金、加大抛售力度、价格在下降”的恶性循环中，最终导致金融机构纷纷倒闭。因此，他们指责公允价值计量是罪魁祸首。

然而，金融界人士所忽略的是金融过度创新、市场缺乏监管、长期低利率等原因，而这些原因才是金融危机爆发的真实原因。从根本上讲，金融危机是一个经济问题而非会计问题。

四、后金融危机时代对我国公允价值会计的思考

笔者认为，每一种计量属性都有其优缺点，对于计量属性的选取实质是受制于经济发展的客观环境和会计目标、会计信息质量特征等多种因素。我国的市场经济离成熟、完善的市场经济还有一段距离，法制也不健全，这些都决定了我们需要积极探寻适合中国具体国情的公允价值计量及其相关准则，这也才符合科学发展观的可持续发展之路。综上所述，笔者认为我们应该注意以下方面：

（一）完善市场条件，加强监督管理

就目前而言，应从包括打破垄断、转变政府职能以减少其对价格的直接管制等在内的多方面考虑，形成一个活跃、公平的交易市场。另一方面，扰乱市场的行为时有发生。因此，也需要政府一定程度的监督管理，进一步完善法律法规，加强执法力度势在必行。当市场参与者意识到违规的成本比遵规守法大得多的时候，就会主动守法并维护整个市场秩序。

（二）加强理论研究

我国目前在会计准则方面力争与国际趋同，主要是学习国外理论研究成果与实务经验，应加强真正从会计发展规律方面来研究。此外，理论界和实务界需加强交流与合作，以此得到更多的借鉴。

（三）加强会计人员专业胜任能力与职业判断能力

公允价值的计量主要依靠会计执业人员的职业判断，提高会计执业人员的职业判断能力、专业水准显得尤为重要，首先应加强职业道德建设，强化法制教育。其次，应通过后续教育加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握最新的会计处理方法和程序。

（四）改进估值技术，引入第三方评估机构

尽管各国会计准则都给出了有关金融资产确认公允价值的指导，但事实上指导意见远远滞后于金融工具的创新速度，并且估值技术并不完全成熟、利用估值技术确认公允价值需要较多的职业判断。因此，我们需要不断改进、完善估值技术。此外，可在公允价值评估上借鉴资产评估，引入第三方评估机构进行评估不失为一种创新思路。第三方专业评估机构可以依靠其丰富的执业经验和独立性保证其评估结果在一定范围内相对公允，并消除了各企业由于会计人员专业胜任能力与职业判断不同而引起的估值差异。

参考文献

[1]于永生.金融危机背景下的公允价值会计问题研究[J].会计研究,2009(09）.

[2]黄世忠.后危机时代公允价值会计的改革与重塑[J].会计研究,2010(06）.

[3]姜勇，张波.金融危机下公允价值计量的探讨和启示[J].经济论坛,2009(12）.

作者简介：彭必文(1988-），男，汉族，西南财经大学会计学院财务管理专业硕士研究生，研究方向：公司财务。

（责任编辑：唐荣波）