应付债券的账务处理

【摘要】文章以企业发行债券为例，对企业平价债券及溢折价债券的发行价格确认，发行期间平价债券、折溢价债券的利息及费用的账务处理进行阐述和解析。

【关键词】应付债券折益价利息

一、含义

应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券，企业依照法定程序发行,约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券。

二、债券的发行

企业债券发行价格的高低的一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业债券按其面值出售，称为面值发行。企业债券按高于或低于面值的价格出售的，称为溢价发行或折价发行。

三、设置账户

为了总括核算和监督债券发行与偿还司，应设置“应付债券”总分类账户，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。该账户分别按“面值”、“利息调整”和“应计利息”等进行明细核算。贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。

企业在发行债券时，应该将发行债券的票面金额、票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换服从等情况在备查簿中进行登记。

四、“应付债券”在发行期间利息的处理方法

“应付债券”在发行期间利息的处理方法主要有两种：直线法和实际利率法。直线法主要是先计算发行期间的总利息，然后在除以总期限，就可得到每期应支付的利息，这种计算方法下的利息特点主要是每期支付利息都是相同的。在实际利率法下，对每期确认的利息费用数额就不会像直线法下完全相同，而每期确认的利息费用是根据每期期初债券的账面价值乘实际利率而得，然后再与每期的票面利息费用相比较，其差额即为该期应摊销的折价或溢价折、溢价摊销及每期支付利息时的账务处理与直线法完全相同。本文主要介绍实际利率法。

五、应付债券的账务处理

（一）债券的平价发行

[例] 某企业2007年1月1日发行3年期、到期一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为8000万元的债券。该债券按面值发行。该企业发行债券所筹集的资金用于建造固定资产，至2007年12月31日尚未完工，计提本年长期债券利息。2010年1月1日在建工程完工。公司按照借款费用资本化，该债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程的成本。2010年1月1日，该企业偿还债券的本金和利息。

1.2007年发行债券时

借：银行存款8000万元；贷：应付债券——面值8000万元。

2.2007年12月31日计息

借：在建工程640万元；贷：应付债券——应计利息640万元。

3.2010年还本付息

借：应付债券——面值8000万元；借：应付债券——应计利息1920万元；贷：银行存款9920万元。

（二）债券折价发行

[例] 某公司经批准于2007年1月1日起发行2年期面值为200元的债券50000张，债券年利率为3%（票面利率），每年7月1日和12月31日付息，到期时归还本金。该债券发行价为9809600元，债券实际利率（市场利率）为4%，所筹资金用于新生产线的建设，该生产线于2007年6月底交付使用，债券折价采用实际利率法摊销。

1.2007年1月1日发行债券

借：银行存款 9809600；借：应付债券——利息调整 190400；贷：应付债券——面值 10000000。

2.2007年6月30日计提利息和支付利息

利息=9809600*4%/2=196192（元）。

借：在建工程——生产线 196192 ；贷：应付利息（200*50000*3%/2） 150000；贷：应付债券——利息调整 46192。

借：应付利息 150000；贷：银行存款150000。

3.2007年12月31日计提利息和支付利息

利息=（9809600+46192）*4%/2=197116（元）。

借：财务费用 197116； 贷：应付利息150000；贷：应付债券——利息调整47116。

借：应付利息150000；贷：银行存款150000。

4.2008年6月30日计提利息和支付利息

利息=（9809600+46192+47116）*4%/2=198058（元）。

借：财务费用198058；贷：应付利息150000应付债券——利息调整48058。

借：应付利息150000；贷：银行存款150000。

5.2008年12月31日计提利息和还本付息

最后一期利息调整为＝190400－46192－47116－48058＝49034（注：因最后一次有尾差，所以可用总利息调整额减去已经摊销的）。

借：财务费用199034；贷：应付利息150000应付债券——利息调整49034。

借：应付债券——面值10000000借：应付利息150000； 贷：银行存款10150000。

（三）债券溢价发行

[例] 新华公司2007年1月1日发行面值总额为40000万元的公司债券，该公司债券的期限为5年、票面利率为6%，每年年末付息，到期还本，每年计提利息一次，并支付。该债券实际发行价格为41730.8万元。该公司债券发行时的市场利率为5%。（该款项主要用于工程建设，该工程于2010年12月31日完工）

1.该公司2007年发行债券

借：银行存款41730.8万元；贷:应付债券——面值40000万元；贷：应付债券——利息调整1730.8万元。

2.2007年12月31日计提利息

利息＝41730.8万元*5%＝2086.54万元。

借:在建工程2086.54万元；借：应付债券——利息调整313.46万元；贷：应付利息2400万元。

3.支付利息

借:应付利息2400万元；贷:银行存款2400万元。

4.2008年12月31日计提利息

利息＝(41730.87万元-313.46万元）*5%＝2070.87万元。

借:在建工2070.87 万元；贷:应付债券——利息调整329.13万元；贷：应付利息2400万元。

5.2009年12月31日计提利息

利息＝(41730.8万元-313.46万元-329.13万元）*5%＝2054.41万元。

借:在建工程2054.41万元；借:应付债券——利息调整345.59万元；贷:应付利息2400万元。

6.2010年12月31日计提利息

利息＝(41730.8万元-313.46万元-329.13万元－345.59万元）*5%＝2037.13万元。

借:在建工程2037.13万元；借：应付债券——利息调整362.87万元；贷：应付利息 2400万元。

7.2011年12月31日计提利息

借:财务费用2020.25万元；借：应付债券——利息调整379.75万元；贷：应付利息2400万元。

8.还本及利息

借:应付债券——面值40000万元；借：应付利息2400万元；贷:银行存款42400万元。

参考文献

[1] 贺志东.企业会计准则操作实务[M].北京:电子工业出版社,2007.

[2] 梁建民.财务会计实务[M].北京:北京交通大学出版社,2010.

作者简介：杨毅（1980-），女，汉族，湖北武汉人，武汉船院职业技术学院经济管理系助教，研究方向：会计。

（责任编辑：晏文）