会计信息质量特征中就“真实性”的思考

刘珊珊

摘要:在经济不断发展的形势下,会计的地位越来越重要,而会计信息是会计工作的最终产品;对于财务会计信息的使用者来说,会计信息的真实性无疑成为社会所关注的重点,即“公共产品”,信息质量的好坏将直接影响到社会资源的有效配置和最佳效益,这就需要会计信息的真实和公允。在2001年1月1日施行的《企业财务会计报告条例》也明确规定:“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。”而这其中的原则是一种客观的核算依据,反映的内容之一是真实性,原始凭证等会计资料要如实反映在会计的各种报表之中。

关键词:会计信息质量、真实性、失真原因、解决对策

一.真实会计信息的含义

真实会计信息,是指生产会计信息的程序要符合会计制度、会计准则以及相关法律法规等法定规范标准,在所有重大方面能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计信息。从马克思主义哲学原理上来说:真理是相对发展的,而不是绝对的和静止的。而我国会计准则上对于真实性并没有进一步的解释实质性含义,很难从会计结果本身去判断和评价其信息的真实性,因而在真正的会计核算工作中只是相对真实的会计信息,遵循程序理性观的真实性。然而美国的会计要求中,则只强调的是程序理性原则,避开了对真实性的泛泛而谈,要求会计行为准则要毫无差错地运用,严格而谨慎按照“一般公认会计准则”编制相应的会计报表。

从实施中的条例来看,我们可以从中得出关于会计信息客观上的“真实性”标准的初步结论:(1)虽然世界各国颁布的会计准则都明确地规定会计信息要具有“真实性”,但各自对会计信息“真实性”含义的理解并不完全一致,因此会计信息“真实性”的含义值得进一步研究;(2)会计准则制定者总是将对会计信息的“真实性”要求与 “可靠性”质量特征结合理解,并认为只有具有“真实性”的信息才是可靠的,可靠的信息必须由真实的信息得到的;(3)会计信息的“真实性”存在着一定的水平上的差别和风险。企业会计信息对其经济活动进行反映的真实程度在不同时间和不同空间具有一定程度上的差别,会计信息完全真实地披露出其经济活动对于企业来说具有一定的经营风险。

二、对会计信息失真的分析

1、会计本身所存在的局限性

从会计质量信息的重要性来看,会计所反映的信息并不是完全的,带有一定的片面性。好比在当今的财务报告中,人力资源就被忽略了。在市场经济和知识爆炸的时代中,自创商誉对于企业的形象来说是至关重要的,它无形之中给企业带来的效益是不言而喻的,由此可见会计信息并没有完全地反映出来,对于外部使用人员来说,其吸引力并没有达到应有的效益,而对于内部使用人员来说,其有用性也将大打折扣。

2、会计人员主观上的判断

不同的会计人员有着不同的道德水准和技术水平,这就决定了由于他对会计信息真实性愿意做出的最大承诺和保证的程度不同,主要在以下几个方面上:

首先,会计对经济活动的反映,是通过对会计要素的确认和计量来实现的。其中不同的行业所确认的未必相同,因而对会计信息的真实性影响程度不一样,从而导致会计报表所反映的当期利润与当期实际现金净流入可能不一致,使利润缺乏实际资金保证。

其次,对于同一会计事项而言,通常可有不同的会计处理方法选择。这种可选择性虽然也有一定原则来遵循,但由于相关的财务人员根据客观的环境要求和其所具备的专业知识来选择一种适合本企业的会计处理方法,因此带有较强的主观判断。例如:存货的计价有先进先出法、月末加权平均法、个别计价法等,不同的方法适应不同的企业需要,不同的方法必然产生不同的结果。会计处理方法的可选择性模糊,导致了会计信息真实性的界限。

再者,不确定因素的干扰,在企业中有很多参数需要估计和预测,如固定资产的使用寿命、应收账款的坏账、预计净残值等。所采用的不同的估计值所带来的会计信息必然不同,因此也具有一定的主观性。

最后,由于重要性原则的应用,从而也在一定程度上影响会计信息与客观经济活动的吻合程度,进而影响会计信息的真实性。

3、经济利益的驱动

地方政府和企业主管部门要业绩,需要呈报出维持好的企业形象的各种报表,会计监管不严格和制度的不完善,给提供虚假报表提供了相当大的空间,致使违法行为有机可趁。

另外我国对于公司造价的惩处力度轻,不足以让公司对此有所畏惧,在惩处的效果上只是小小的一个警戒,并未达到解决问题的目的,正是由于这种不痛不痒的处罚,使得公司认为造假的预期收益远远大于其预期成本,真实反映的机会成本对于公司来说代价过高,从而使得公司造价的闹剧不断上演。

三.提高会计信息真实性的方法

1、完善监管制度、加强惩处力度

对于恶意造假者,监管人员一定要加大惩处力度,严格依照法律对其进行大额度经济处罚或按照刑法处理,务必使造假者认识到其造假所带来的代价要远远高于其如实反映会计信息的成本,并相应地赔偿因造假给国家及投资人所带来的损失。

2、提高企业财会人员的道德素质和专业知识

在会计工作的实践中,财会人员的职业判断标准对于会计信息的真实性有至关重要的作用。在劳动力供过于求的市场中,企业对于人才的雇佣,势必会以为企业带来的经济效益作为首要的考虑条件,财会人员要拥有一定的道德底线,而企业的高管也要定期对他们进行培训,了解会计政策的变化,提高其职业的判断标准,减少会计信息失真的可能性。

3、企业完善其法人治理结构并拥有健全内部控制

根据《公司法》的章程,依法成立公司,定期召开股东大会、使得股东对经营管理者有一定的约束力,建立董事会和经理层之间的激励机制;通过权利制衡和信息披露等机制,在企业内部控制上减少造假的机会;健全的内部控制,严格依据会计准则和法规设置会计及相关工作,明确其职责权限,采取不定期的轮换制度,以保证会计资料的真实性。(作者单位:大连大学经济管理学院)

参考文献:

[1]曹欲晓《论会计真实性》 2001.04

[2]徐荣华 《对会计真实性的思考》 2004

[3]杨国澎 《浅谈会计失真的原因及解决对策》2009年第10期

[4]石晶晶 《会计失真的原因及对策分析》 2010.05