新《医院财务制度》的五大变化及其动因分析

芮 清 宜 静 李国栋

【摘 要】 文章基于新旧《医院财务制度》的比较，指出医院财务目标的转向、强化医院预算管理、突出医院成本管理、修改固定资产管理办法和加强医院财务监督为新《医院财务制度》五大显著变化，并对此进行了动因分析。

【关键词】 医院财务制度； 变化； 动因分析

自2012年1月1日起，新《医院财务制度》在全国执行。基于新旧《医院财务制度》的比较，笔者认为新《医院财务制度》有五大变化，即医院财务目标的转向、强化医院预算管理、突出医院成本管理、修改固定资产管理办法和加强医院财务监督等。为便于新《医院财务制度》的贯彻执行，本文对上述重大变化进行动因分析。

一、医院财务目标的转向及其动因分析

（一）医院财务目标的转向

财务目标是在一定环境和条件下，通过组织财务活动和处理财务关系所要达到的预期结果，它决定财务管理的基本方向。所以，医院财务目标是医院财务管理工作的定向指示仪、出发点和落脚点，是评价医院财务活动是否合理以及财务关系是否和谐的基本标准。旧《医院财务制度》中有关财务目标的表述是：“医院是承担一定福利职能的社会公益事业单位，不以营利为目的……在以社会效益为主的原则下讲求经济效益”。新《医院财务制度》中有关财务目标的表述是：“医院是公益性事业单位，不以营利为目的……正确处理社会效益和经济效益的关系……保持医院的公益性”。可见，虽然新旧《医院财务制度》都把医院定位于社会公益事业单位，不以营利为目的，但是旧《医院财务制度》还要求医院承担一定的福利职能，即旧制度下的医院服务应当不惜付出一定的代价。其次，虽然新旧《医院财务制度》都提到了社会效益和经济效益的问题，但是，旧《医院财务制度》以社会效益为主，强调经济效益服从于社会效益；而新《医院财务制度》将社会效益和经济效益的关系并列起来，不再强调经济效益对社会效益的从属关系。再者，综观新旧《医院财务制度》和新旧《医院会计制度》的总体变化，在核算原则（由收付实现制转变为权责发生制）、科目设置、核算方法、财务报告体系以及管理要求等方面，越来越类同于《企业财务制度》和《企业会计制度》的相关规定。因此，笔者认为医院的财务目标发生了转向，即由社会效益第一、经济效益第二转向了社会效益与经济效益并重。

（二）医院财务目标转向的动因分析

新《医院财务制度》关于财务目标的转向，总体上来讲是市场经济条件下适应医疗卫生事业发展的需要，为新医改服务。具体而言，动因包括：

1.适应内外环境变化的客观要求

改革开放以来，我国社会经济的快速发展以及新医疗体制改革的不断深化，使得医院面临的外部经济、政治环境和内部管理环境等发生了重大变化，医院的市场化程度越来越高，经营性也越来越强，医院的双重性质表现得越来越突出。一方面，医院提供的医疗卫生服务具有公共产品的属性，对于提高整体国民体质具有不可替代的作用，我国的社会主义性质决定其必须保持社会公益性；另一方面，医院提供的医疗卫生服务又带有私人产品的属性，可以有差别地满足个体消费的需要，不应该也不能搞大锅饭式的绝对平均主义。所以，在医院统收统支的财务管理体制发生根本性变化之后，医院就要遵循市场经济的发展规律，将医院的生存和可持续发展作为确定医院财务目标的首要考虑问题，既讲求社会效益，又讲求经济效益，不偏废任何一方。

2.更好地实现资源的优化配置

医院是公共服务机构，但同时又是相对独立的医疗经营实体，必须合理使用医疗卫生资源，运用经济手段进行经营管理。作为医院管理者通过财务目标的细化，可以在有限的资源条件下规划怎样进行组织运作，将有限的资源投入到为社会提供更多的、更有效的服务项目上去，最大限度地满足社会对医疗产品的需求；可以预测为社会服务的最大限度是多少，探讨以最低的运作成本，获取医院最大的生存和发展空间；可以对医院的要素资源组合进行评价，在若干的可行方案中择优，以获取最大的产出和做出最大的贡献。所以，财务目标转向有利于更好地实现资源的优化配置。

3.满足市场竞争的需要

市场经济的发展，投资主体的多元化，同样体现在医疗卫生行业中。随着医疗市场的开放，医院已经突破了单一的公有制，多种所有制性质医院的崛起，既加快了我国医疗卫生事业的发展，同时也造成医疗行业的竞争日趋激烈。明确医院财务目标中必须讲求经济效益，就是要医院加强成本管理，节约费用开支，在保证医疗服务质量以及不断提升人民群众信赖度和满意度的前提下，以价格比较优势扩大市场的占有份额，使得医院能够在激烈的市场竞争中持续、稳定地发展壮大起来。

4.减少专业人才的流失

市场经济条件下，专业人才的竞争是医院之间竞争的主要内容之一。要培养人才，或要引进、留住人才，仅有空洞的说教是不够的，应当以人为本，基于人的需要，从行为科学上探寻激励的最有效手段。现阶段对于大多数人而言，薪酬、福利待遇仍然是不可或缺的重要手段，一些私人诊所、民营医院出高薪就能挖公立医院墙脚的事实说明，医院必须重视内部员工的合理分配问题，必须优待学术带头人和业务骨干，必须努力提高员工的满意度。很显然，要做好这些，医院就必须要有经济做后盾，就必须讲求经济效益，提高医院经济实力。所以，财务目标转向重视经济效益，是市场公平竞争的需要，是医院减少专业人才流失的需要。

二、强化医院预算管理及其动因分析

（一）强化医院预算管理

预算是指医院按照国家有关规定，根据事业发展计划和目标编制的年度财务收支计划。旧《医院财务制度》规定，“国家对医院实行‘核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法”；新《医院财务制度》规定，“国家对医院实行‘核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用的预算管理办法。有条件的医院可以开展‘核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明等多种管理办法的试点。医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。”可见，新《医院财务制度》不仅细化和完善了预算管理办法，而且明确提出建立健全预算管理制度，严格了预算管理权限，严肃了预算管理纪律，提高了预算管理的要求。

（二）强化医院预算管理的动因分析

1.增强预算管理意识

旧《医院财务制度》执行以来，医院对预算管理工作普遍重视不足，部分医院预算管理名存实亡或名不副实。具体表现：一是预算是医院的数字游戏，多为应付差事，草草了事，其编制不能配合医院的战略规划，执行的随意性很大；二是预算参与的人员少，在制定过程中甚至没有业务科室人员参加，导致基层科室收支计划与预算没有直接关联，实际工作更是无法根据预算进行安排；三是预算执行缺乏考评措施，不与奖惩挂钩，不能有效地调动职工的积极性。所以，新制度的预算管理工作，必须从增强医院全体员工的预算管理意识入手，提高对预算管理重要性和必要性的认识。

2.规范预算编制过程和方法

预算编制不是简单的上报和下达，而是在对医院以前年度预算执行情况进行全面分析、加工的基础上，根据业务活动需要和可能，综合考虑医院未来一定时期内外部环境的变化及其可能的影响因素，对医院收入和支出所进行的定量和定性预测及其安排。医院实行的是全面预算管理，而不是局部的或条块的预算管理；预算的编制要覆盖到医院的各个角落，细化到每一个临床部门；预算编制的方法要强调适用性，如医疗收支、存货管理等以“滚动预算”为妥，办公经费等相对固定项目以“定额预算”为妥，基建项目、科教项目等以“零基预算”为妥。只有这样，才能提高预算管理的科学性和可行性。

3.严格预算审核程序和审批权限

医院预算必须执行规范的审核程序，设置严格的审批权限。预算草案经医院决策机构审议通过后，上报主管部门（或举办单位）审核，再经财政部门批复后方能生效执行。预算执行中一般不予调整，特殊情况必须按规定程序办理。只有执行规范的审核程序和严格的审批权限，才能杜绝预算的随意性，提高预算管理的严肃性。

4.强化预算执行力度

经批复的医院预算是控制医院日常经济业务收支的依据和衡量其合理性的标准，医院要将预算逐级分解、层层下达，落实到具体责任单位或个人。强化预算执行力度，就是要求预算管理科学合理，收入和支出的确认与经济活动事项的发生相协调，保持相对的稳定性，避免大起大落、时松时紧、前紧后松或前松后紧的现象。医院在预算执行过程中需要定期将执行情况与预算进行对比分析，及时发现偏差，查找原因，采取必要措施，切实保证预算整体目标的顺利完成。

5.体现预算管理的功效

加强预算执行结果的分析和考核，将预算执行结果、成本控制目标实现情况、业务工作效率等一并作为医院内部业务考核的重要内容，纳入医院绩效考核办法，与医院科室部门、个人年终评比、内部收入分配挂起钩来，作为奖惩的重要依据，可以充分体现预算管理的功效，同时可以极大提高医院的管理水平。

三、突出医院成本管理及其动因分析

（一）突出医院成本管理

旧《医院财务制度》的成本核算徒有虚名，没有明确的成本核算对象，没有应当遵循的成本核算原则，有的只是费用的简单分类和归集分摊方法，以至成本费用的概念模糊不清，所进行的成本费用核算缺乏实际意义。新《医院财务制度》将成本管理单设为一章，界定了医院成本核算的范围，厘清了医院成本核算对象的确定依据，明确了医院成本核算的方法，凸显了加强医院成本管理的重要性。

（二）突出医院成本管理的动因分析

1.成本管理是全面预算管理的重要组成部分

成本管理是医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本管理的目标包含在预算管理的目标之中，是预算管理的细化和条块管理。成本管理工作水平的高低，既关乎预算编制的科学性和可行性，又关乎预算执行的权威性和有效性。所以，没有成本管理的预算管理就好比空中楼阁，强化预算管理必须突出成本管理。

2.成本管理有利于提高医院运营管理效率

医院成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化员工成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争能力。加强成本管理，按成本核算对象核算科室成本、医疗服务项目成本、病种成本、床日和诊次成本，就是要把医院日常的医疗活动直接与成本费用开支联系起来，并通过对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法，及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制，从而增加收入，降低消耗，提高医院的运营管理效率和经济效益。

3.医院成本管理是我国医疗体制改革的基础

近年来，为了解决“看病贵、看病难” 等问题，政府部门逐渐加大了对医疗卫生特别是公共卫生领域的投入，使医院的医疗卫生设备等硬件条件有了明显的改善。但是，尚没有从根本上解决问题。医院成本管理就是沿着新医改的思路，打破“以药养医”的传统模式，通过成本核算，为卫生主管部门、医疗卫生机构提供真实的医疗成本数据，以便于在医与药分开管理以后，政府部门研究应该如何配置医疗卫生事业的资源，如何制定医疗机构财政补偿政策、标准以及补贴的运作方式。所以，医院成本管理是医疗体制改革的基础和必然要求。

4.成本管理数据是物价部门制定医疗服务项目价格的依据

由于物价水平的不断上涨，人力成本的逐步提高，以及医疗新技术、新材料的加速推广和应用，已经对原先的医疗服务价格体系造成了巨大的冲击，特别是人为限价的部分大型医疗设备检查费用，出现了医疗服务收费价格与成本的严重背离，由此所带来的医院大面积收不抵支现象，制约了医院的发展以及医疗卫生事业服务质量的提高。所以，新医改必须在医疗行政管理体制改革的前提下，运用市场机制配置资源，加强成本核算，实行成本控制，以成本管理数据为物价部门制定医疗服务项目价格提供合理依据。

四、修改固定资产管理办法及其动因分析

（一）修改医院固定资产的管理办法

医院的固定资产，是医院开展医疗、科研、教学服务等各项工作的物质基础，是保障人民健康和发展卫生事业的重要条件，是反映医院经济实力、规模大小和医疗服务水平高低的重要指标之一。由于旧《医院财务制度》对于固定资产的管理仍然滞留在计划经济时代，只注重固定资产实物的增减变化，不注重固定资产的价值管理，以至医院的固定资产信息严重失真，所以，新《医院财务制度》基于市场经济的客观要求，在固定资产管理上突出强调真实性、可靠性、相关性和重要性原则，严格把资本性支出与收益性支出区分开来，调整了固定资产的确认标准，规范了固定资产的价值计量依据，对固定资产计提折旧，并把建立健全各项管理制度作为固定资产管理的明确要求。

（二）修改固定资产管理办法的动因分析

1.重视经济核算，讲求经济效益的需要

讲求经济效益，必然要求医院对固定资产的家底心中有数，掌握固定资产的动态，保持仪器设备等较高的完好程度，只有减少固定资产的闲置浪费，才能提高固定资产的利用率。所以，修改固定资产管理办法是重视经济核算，讲求经济效益的需要。

2.真实反映固定资产价值

旧《医院财务制度》无法直接反映固定资产的现时净值。为此，新《医院财务制度》根据固定资产类别，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧，反映固定资产因使用中的磨损而发生的价值损耗，将固定资产的成本分摊到各会计期间去，从而以其净值真实反映固定资产价值。在固定资产使用初期，固定资产磨损较少，实物使用价值比较高，在账面上反映的累计折旧金额也较少，固定资产的净值就比较大；在固定资产使用后期，固定资产磨损较多，所发挥的效能降低，在账面上反映的累计折旧金额多起来，固定资产的净值就比较小，这表现为固定资产实物价值与账面价值的一致性，体现会计核算上的账实相符要求。

3.客观反映医疗服务成本

将医院财政补助收入、科教项目收入以外的资金（主要是医疗收入）形成的固定资产折旧计入各期医疗成本，有利于框定医疗成本核算范围，夯实医疗成本数据，体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系。同时，将财政补助、科教项目资金形成的固定资产折旧不计入医疗成本，既可更好地体现医院的补偿机制，又有利于按照预算管理要求对财政项目收支及结余进行核算。

4.提升会计信息质量

除固定资产折旧外，固定资产维护、出售、转让、报废清理等的处理办法也有比较大的修改，它不仅可以更好地反映医院固定资产的变动状况，而且能够更合理地反映医院的收入支出及其财务情况，提升会计信息的真实性、完整性和决策有用性。

五、加强医院财务监督及其动因分析

（一）加强医院财务监督

财务监督是会计的主要职能之一。财务监督是根据国家有关法律、法规和财务规章制度，对医院的财务活动及相关经济活动所进行的监察和督促。旧《医院财务制度》关于财务监督的要求只言片语，新《医院财务制度》将财务监督单辟为一章，既明确了财务监督的主要内容，又明确要求医院建立健全内部监督制度和经济责任制，做到事前监督、事中监督、事后监督相结合；日常监督和专项检查相结合；内部监督与接受财政、审计、主管部门监督相结合。

（二）加强医院财务监督的动因分析

财务监督是医院财务管理工作的重要组成部分，它对于规范医院的财务活动，严格财务制度和财经纪律，预防经济犯罪，保证收支预算的实现具有不可或缺的作用。

1.重核算轻监督，财务监督意识亟待树立和强化

核算和监督是会计的两大职能，本无轻重之分。但是，现实中财会人员所做的工作大多属于会计核算工作，对经济活动的合法性、合规性等无权或无法过问；有的财会人员甚至认为财务监督容易得罪人，吃力不讨好，少做或不做，工作缺乏主动性，责任心不强。所以，新制度有必要强调加强财务监督，从思想认识上解决财会人员重核算轻监督的问题。

2.内部控制薄弱，财务监督制度亟待建立健全

内部控制制度是医院在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善医院管理，规范经济活动，提高经济效益。内部控制制度应当随着经济发展的需要而发展并逐步完善。然而，目前医院内部控制普遍薄弱，如不相容岗位相互分离制度不健全，会计岗位设置缺乏相互监督，部门之间、岗位之间的相互制衡形同虚设，对决策层的约束和监督不力等等，导致投资决策失误以及国有资产流失现象严重。所以，新制度有必要加强财务监督，建立健全内部控制制度。

3.会计信息严重失真，财务监督有效性亟待提高

保证医院财务会计信息真实可靠，是做好财务管理工作的基本要求。然而，做假账、领导出数字、会计信息严重失真的现象，使得管理者无法掌握医院的真实情况，以至决策者脱离实际，损失很大。所以，新制度有必要通过加强财务监督，把“会计岗位职责与会计职能分工有机地结合起来”，按内部控制制度要求办事，严格授权管理，注重财务监督的有效性，提高会计信息质量。

4.保护医院资产安全，财务监督作用亟待充分发挥

保护医院货币资金、有价证券、存货等资产的安全完整是财务监督的重要任务之一。通过财务监督，有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、使用等环节，不仅能确保资产的安全完整、有效杜绝各种损失浪费现象，还能保证医院采购各类医学用品的质量，维护患者权益，实现医院健康、可持续发展。所以，新制度必然要加强财务监督。

5.预防经济领域犯罪，财务监督措施亟待落实到位

医院管理人员贪污、舞弊、挪用公款、医生吃回扣等经济犯罪案件时有发生，原因何在？财务监督不到位或力度不足肯定是其重要原因之一。所以，新《医院财务制度》提出加强财务监督，就是要把财务监督的各项措施落实到位，既要通过内部控制制度明确授权，规范运作程序，堵塞漏洞；又要把内外部监督串联起来，强调接受财政、审计和主管部门（举办单位）财务监督的必要性和重要性。只有形成预防经济领域犯罪的立体交叉网络系统，才能真正减少和消除医院的经济犯罪现象。●

【参考文献】

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