“营改增”对北京产业发展的影响

顾瑞兰

经国务院批准，从2012年1月1日起，在上海选择交通运输业和部分现代服务业进行“营改增”试点，2012年8月1日起至年底，“营改增”试点将扩大至北京、江苏、安徽等10省市。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。9月1日，北京正式实施“营改增”试点改革，成为继上海之后第二个启动“营改增”试点改革的城市。“营改增”可以理顺增值税链条，为现代服务业等第三产业降低税负，有利于推动首都经济的转型调整。

“营改增”的政策沿革与

改革意义

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税，是价内税。营业税自1984年设立至今，分别于1994年、2004年和2009年在增值税改革的同时，对营业税计税依据、税率结构、发票管理、纳税地确定作了一定的政策修正，但没有进行大的制度变革。

这一始于1984年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要作用。然而，随着市场经济的发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷。与工商业的增值税相比，服务业的营业税存在三大制度性缺陷。一是全额征收，重复征税。营业税是按营业收入全额征税，而多环节营业收入全额征税必然导致重复征税。突出表现在不同性质服务业务的重复征税，如航运物流业的航运物流收入一般涵盖运输、装卸、仓储、保管、保险、代理等业务收入，在取得综合航运物流收入的航运物流企业将所取得业务收入部分转包给其他单位时，承接转包业务的企业按承接转包收入全额征税后，航运物流企业还须按全额征税，而不是按航运物流收入减去转包支出差额征税。二是两税并存，抵扣中断。为避免重复征税，我国对工商业采取增值征税办法，实施增值征税的基本要求是环环相抵。而增值税和营业税两税并存，使增值税抵扣中断。具体表现在：从工商业看，由于征收增值税时外购服务缴纳的营业税不能在产品增值税中抵扣，使抵扣中断；从服务业看，由于征收营业税时外购产品缴纳的增值税不能在营业税中抵扣，使抵扣中断；从产业流程看，当处于中间环节的服务业征收营业税时，不但服务业从上一环节外购产品和服务的增值税和营业税不能抵扣，而且服务业为下一环节提供服务的营业税也不能抵扣，使抵扣中断。三是区别对待，政策歧视。国际贸易分为商品贸易和服务贸易。我国针对商品贸易的增值税实施进口产品征税，出口产品不征税并退税的消费地征税原则。而针对服务贸易的营业税采取境内服务业务征税原则，具体解释为中国境内企业向中国境外提供服务，以及中国境外企业向中国境内提供服务均属境内，须征收营业税，这事实上是将进口服务贸易和出口服务贸易均纳入境内征税。上述增值税仅对进出口商品实行消费地原则即由进口国征税，而营业税对进出口服务实行消费地和提供地双重原则即由进口国和出口国同时征税，说明现行税制对进出口服务贸易和商品贸易实行区别对待原则，反映了我国既有税收制度中存在对服务贸易一定的政策歧视。

当前，我国正处于由制造业向服务业、由传统服务业向现代服务业转型的重要经济时期，加快现代服务业发展是调整、优化经济结构的重要举措，而现行营业税的制度性缺陷既不利于现代服务业转型发展、不利于生产性服务业与制造业协同发展，也不利于跨境服务贸易发展。增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税，是价外税。营业税与增值税是我国目前最为重要的两个流转税税种，二者分离并行，交增值税时不交营业税，交营业税时不交增值税。“营改增”就是将原来征收营业税的应税项目改为征收增值税，由原来地税部门征收改为国税部门负责征管。“营改增”旨在从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，更好地发挥增值税的中性作用，从而尽可能地抑制间接税对经济的扭曲效应，使税制更科学、更合理、更符合国际惯例。同时，“营改增”也是结构性减税的一项重要措施，有利于保持北京在现代服务业中的领先地位，这对于北京今后的产业发展、产业结构的转变，都具有非常重要的意义。

北京市经济发展格局

需要“营改增”

改革开放以来，北京的产业结构经历了较大变化，三次产业之间的比例关系有了明显改善。总体看，第一产业、第二产业比重趋于下降，第三产业比重快速上升，产业结构不断得以优化。上世纪90年代以后，北京市为使经济发展更加符合首都的功能定位，加快了产业结构的调整。1994年服务业比重超过第二产业，形成“三、二、一”的产业格局，1995年服务业比重超过50%，标志着北京市从全国重要的工业基地逐步发展成为以第三产业为主的服务经济城市，此后，第三产业比重节节攀升，1998年超过60%，2006年超过70%，2011年达到75.75%。北京市已经初步形成具有首都特色的服务业主导型产业结构。

从表1可以看到，第三产业不论在企业数量上还是经济规模上都已占据绝对的主导地位，首都经济进一步向现代服务业主导的服务经济转型，这个趋势与首都经济的功能定位十分契合。以服务业作为支撑和主导的经济结构是首都经济的首要特征。从资产总量看，北京市的资产总量中有96.1%是服务业的资产；从效益指标看，80%的财政收入来自服务业；另外，北京市75.4%的就业岗位由服务业提供，72.9%的外资投向服务业。这些数据表明，服务经济总量越来越大，比例越来越高，质量越来越好，已发展成为首都经济的重要支撑。

截至2011年底，北京市企业户数中三个产业占比分别为0.67%、9.32%和90.01%；注册资本占比分别为0.41%、16.95%和82.64%。2011年，北京市第三产业财政收入占比已经达到80.7%，第二产业占到15.5%，第一产业少之又少。财政收入结构与第三、第二、第一产业结构相适应，充分体现出北京调整产业结构、加快转变经济发展方式取得了积极成效。表2数据显示，北京正在快速形成科技和文化创新“双轮驱动”的发展格局。

“营改增”对服务业不同

行业税负的影响

9月1日起，北京市正式实施营业税改征增值税试点改革，试点范围包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁业和鉴证咨询服务业共十大服务业。从上海试点情况看，“营改增”之后第三产业成为试点地区主要受益对象。来自上海财税部门的数据显示，截至7月底，上海共有14.2万户企业纳入“营改增”试点范围，与营业税税制相比，试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约56亿元。北京的第三产业产值占GDP比重已达到75.75%，高于此前上海试点时57.9%的第三产业比重，优化这部分行业的税制，可以大力推动企业和行业的发展。因此，“营改增”对北京第三产业尤其是对现代服务业带来的影响或将远高于上海。

截至8月31日，北京市已确认“营改增”试点纳税人100403户，其中，一般纳税人25509户，小规模纳税人74894户。“营改增”意在减少重复征税，促进经济结构的调整，促进相关行业特别是服务业的发展，其方案设计是以不增加税负为前提的。结合北京市整体税收情况看，在前期准备工作中，北京市全面梳理了全市营业税税源信息，筛选出2011年全市共计25.8万户、1071.5亿元营业税税源户信息，初步统计本市交通运输业和部分现代服务业纳税人为13.8万户，涉及营业税331.3亿元，占全市营业税收入的30.9%。通过开展调研分析，市地税局的数据显示，2011年在地税缴纳营业税的户数为25.8万户，本次试点改革涉及户数为13.8万户，占缴纳营业税总户数的53.49%。以2011年静态数据测算，试点改革预计总减税约165亿元，其中北京市地方减税72亿元。

上海的试点显示，“营改增”后近90%的试点企业达到减税的结果，所有行业平均减税10.6%，且减税的企业和税负水平呈逐月扩大趋势，小微企业减税额达到40%以上。对北京而言，从行业税负来看，全部试点行业小规模纳税人税率由原营业税的3%或5%统一降低到增值税的3%，税负下降；销售额超过500万元的一般纳税人企业，税率由营业税的5%变为增值税的6%，表面上税率比小规模纳税人3%的税率高了一倍，但这些企业采购的设备和服务支出，有许多都可以抵扣税款，实际税负也将降低。

同时，部分试点企业可能由于规模不同、成本结构不同、发展时期不同等原因，在新老税制转换期内产生税负有所增加的情况。如交通运输业从原营业税的3%，提高到增值税的11%，增加了8个百分点，幅度不可谓不大，在这样的情况下，成本中可抵扣项目所占收入、成本比重的高低将直接决定交通运输企业税改后的税负，目前由于大部分交通运输企业可抵扣的进项税金有限，导致行业整体税负上升。有形动产租赁服务业“营改增”后整体税负上升12%，影响较大，其中经营租赁与融资租赁也差别很大。因为租赁业务被纳入增值税征收范围，租赁公司提供租赁业务可以开具增值税专用发票，租入机器设备的企业可以抵扣增值税进项税额，同时，虽然租赁有形动产适用17%的税率，但经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，这项规定大大减轻了融资租赁企业税负；而对经营租赁而言，增加税负12%影响很大，但因增值税有转价性，接受方和提供方将共同分担12%的税负，这取决于企业最后的商业谈判。为有效平衡这部分试点企业的税负，北京将采取“超值返还”的扶持政策模式。即实施“营改增”方案后，设立了“营业税改征增值税试点改革财政扶持资金”，对税负增加部分进行扶持，资金不设上限，具体增加多少就补贴多少，企业可按月进行申报，财政资金按季度预拨，资金按年清算。

“营改增”对不同类型企业

经营决策的影响

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

“营改增”对北京市大部分服务型企业来说，税负有所下降也体现为企业经营利润的上升。按照试点行业营业税实际税负测算，研发和技术服务、信息技术、文化创意等现代服务业基本在6%-10%之间。本次改革试点对服务业选择了6%税率，小规模的则适用3%的征收率，所以整体税负并不增加或略有下降。税负的下降必然带来企业利润的增加，从而增加企业的资本积累，促使企业走入良性运行轨道并不断发展壮大。

对企业经营决策而言，“营改增”对促进企业经营业态的创新发展提供了机遇。本次税改后服务企业开具的增值税发票，部分服务成本可以抵扣，而生产企业自己的劳务劳动力成本没有税收抵扣的优惠。“营改增”从税制上解决了企业长期以来存在的“大而全”、“小而全”问题，使营业税重复征收对企业专业化细分产生的制约作用，通过改征增值税后的进项税抵扣链条进行了化解，为细化社会专业化分工提供了有效的税制保障，促进了试点企业发展模式和经营方式的加快转变。因此，会有很多企业更多地选择服务外包以获得成本优势，从而扩大专业创新服务企业的业务来源，这给企业的发展提供了空间。上海市实行试点以来，不少企业主动将一些生产性服务业务转为向外部发包，部分生产性服务业逐步从制造业中分离出来。今年上半年，上海市已有“上海电气”、“上海汽车”和“上海华谊”等25家大型制造业企业集团和部分现代服务业企业集团实施了主辅分离，正在筹划实施主辅分离的有4家，有力地推动了现代服务业和先进制造业的深度融合发展，有效地增强了企业的核心竞争力。

总之，增值税与营业税是国家两大主体税种，几乎涉及所有企业和行业，在现行的税制中，最突出的一个结构性问题就是重复征收，这种税负结构不仅不利于经济的整体运行，且企业的税负也较重。“营改增”则打通了联接二、三产业的增值税抵扣链条，在现代服务业中率先形成企业税负征收全链条的格局，实现企业“进项抵扣”，从制度上解决了货物与劳务税制不统一和营业税重复征税的问题，为现代服务业的发展和经济结构调整创造了有利的税制环境，在破解影响现代服务业发展的税制瓶颈方面迈出了关键性的一步，大部分服务型企业的增值税可以抵扣，实现了与制造业等实体经济的对接，促进了服务型企业产业链的融合，通过促进企业专业化生产程度来提升企业的创新能力和盈利能力，专业化细分方面的潜力发挥又将带动业态的升级换代。

（作者单位：财政部财政科学研究所）