从安达信倒闭看事务所审计质量控制

邱水良 任朝明 朱藕英

【摘要】本文对事务所审计质量控制进行了论述，注册会计师审计是公认的高风险行业，作为前“五大”事务所之一的安达信，在对安然公司的审计失败后，整个会计职业界对如何更有效地控制审计风险并实现整个行业的长久发展进行了深入思考。我国内资会计师事务所正处在不断发展壮大的关键时期，安达信的倒闭值得我们反思质量控制的重要性。

【关键词】安达信事务所审计质量控制

注册会计师审计是公认的高风险行业，作为前“五大”事务所之一的安达信，在对安然公司的审计失败后，整个会计职业界对如何更有效地控制审计风险并实现整个行业的长久发展进行了深入思考。大型事务所相比于小规模事务所应当具有更强的独立性（De Angelo，1981），然而安达信的倒闭表明两者并不是这样简单的关系。我国内资会计师事务所正处在不断发展壮大的关键时期，安达信的倒闭值得我们反思质量控制的重要性。

一、安达信审计失败的主要原因

第一，审计独立性严重不足。咨询业务的发展的影响了会计师事务所的独立性。在1997年，安达信咨询已经成为业界老大，在世通2002年4月22日发布的“代理权声明”（Proxy Statement）中表明，世界通信向安达信支付的服务费用高达1680万美元，其中支付税务咨询费用760万美元、审计费用440万美元、非财务报表审计费用160万美元和其他咨询服务费用320万美元。缺乏形式独立的审计如何能识别存在问题的交易，审计人员不独立不仅是导致审计失败的根本原因，而且是产生审计风险的根本原因。审计人员不独立一定会产生独立性风险，而其则是审计风险中的一个重要方面。独立性风险受到很多因素的影响，比如在客户企业中进行投资、附条件收费项目、提供雇佣机会、与审计人员有亲密关系等。缺乏独立性是安达信审计失败的重要原因之一。

第二，对于存在舞弊风险的交易，安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑。安达信芝加哥总部的合伙人卡尔Carl Bass在1999年12月向负责安然公司审计业务的合伙人David Duncan提供一份备忘录，要求其对安然公司的SPE项目会计进行调整，需调减报告收益约3000万至5000万美元，并向其提出质疑，认为该SPE交易活动有虚构嫌疑。但最终并没有得到David Duncan的认可。在2001年2月，安达信的资深合伙人就在内部会计中讨论是否应解除与安然公司的业务关系，认为其中会计政策方面过于激进，但由于在2000年安达信从安然公司获取的费用总计达到5200万美元，同时，高层合伙人考虑到安然公司可能继续向其提供约1亿美元的业务合作。最终安达信继续与安然公司保持业务联系。

Carl Bass在2001年3月在公司质量控制会议上提出对安然公司审计业务和内部控制质量的质疑，但结果却是他调离安然公司的审计质量控制工作。2001年8月，发展部副总经理Sherron Watking在与前安达信同事的通话表达了她对安然公司采用的会计问题的关注，对过去资本市场将安然公司所期望的高收益表示疑问，认为这根本上就是一场会计骗局，并且安达信的许多CPA都为其提供便利。

上面的所有事实表明，安达信没有重视审计风险，注重短期利益，导致其审计失败。

最后，披露审计失败时的危机式管理存在重大缺陷。会计学家佩顿和利特尔顿审计应以客观、真实的证据为依据。David Duncan于2001年10月，将数几千份关于安然公司的档案材料进行了粉碎，而这是在美国证券交易委员会（SEC）宣布开始对安然公司进行刑事调查后进行的，同时SEC还发现，安达信并没有对该合伙人作出开除的决定。在公司的新政策中，明显强调对文件进行销毁，同时是没有声明“不得销毁可能导致妨碍SEC调查的资料”，这让David Duncan如获至宝。

在司法部、FBI和SEC等部门对安然公司丑闻介入调查后，安达信在开除David Duncan的同时，开除了休斯敦其他三名资深合伙人。由于安达信妨碍司法公正，该案件升级为刑事犯罪，安达信在2002年8月31日无奈地宣布对所有上市公司的审计业务停止执行。

二、启示

第一，杜绝混业经营，保证审计独立性。会计师事务所由于大力发展咨询业务，而对原有的审计业务产生了重大影响，从而丧失了独立性，不能有效选择审计样本。

第二，加强质量控制，保持应有的职业谨慎。风险导向审计模式重视审计工作的前期准备，注重对客户进行分析。在是否接受审计委托前，对会根据公司管理层诚信、企业治理框架、行业风险等对业务委托方进行专业评估。对于存在重大风险的客户保持高度警惕和职业谨慎。

第二，完善市场纠错机制，强化事务所的危机管理。完善公司治理，加强会计责任。在完成审计工作后，加审计档案的管理，对审计工作开展总结，提高审计工作质量，降低审计风险。

参考文献

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[2]Paul K.Chaney，Kirk L.Philipich， Shredded Reputation: The cost of audit failure. Journal of Accounting Research [J].2002(4):1221-1245.

[3]王兵，刘峰.安达信倒塌：研究发现了什么[J].会计研究，2010(7):73-78.

基金项目：本文系浙江省“新苗人才项目” 审计质量控制体系在我国大型会计师事务所的推广研究——基于国际四大经验（项目代码：ZX110701050)的阶段性成果。

作者简介：邱水良（1985-），男，浙江丽水，杭州电子科技大学，管理学硕士，研究方向：会计理论与方法；任朝明（1986-），男，安徽巢湖，杭州电子科技大学，管理学硕士，研究方向：会计理论与方法；朱藕英（1985-），女，浙江绍兴，杭州电子科技大学，管理学硕士，研究方向：会计理论与方法。

（责任编辑：赵春辉）