金融企业会计风险与防范

康兰敏

摘要：金融企业会计风险是金融风险中的重中之重。本文通过对金融企业会计风险的概念、形成原因以及防范措施进行了探讨,就如何建立健全适应金融企业经营要求的会计制度体系,加强金融企业运行过程监控、强化金融企业会计电算化系统风险控制、提高金融企业会计人员的政策水平，加快金融企业业务发展等方面提出了建议。

关键词：金融会计风险；原因；表现形式；建议

金融是现代经济的核心，金融在社会经济发展中处于特殊的地位，有着不可替代的作用。金融体系的安全、高效、稳健运行，对经济全局的稳定和发展起着至关重要的作用。在诸多防范金融风险的措施之中，加强金融会计工作，完善会计内控制度，规范会计行为极其重要。金融会计贯穿于防范风险的全过程，是防范金融风险不可或缺的屏障。所谓金融会计风险，就是金融机构在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。

一、金融会计风险产生的原因

（一）外部原因

1、竞争激烈的市场经济环境

我国的经济环境已由过去的计划经济模式逐步走向市场经济模式。在市场化的进程中，市场经济所常见的缺陷也逐渐暴露出来，如:市场存在着不公平的竞争，市场的约束机制缺乏等等。目前，从我国的情况看，社会平均利润率尚未形成，而金融机构的账面投资回报率又吸引了大量的社会资源涌入。在缺乏健全的市场准入标准情况下，再加上地方政府的本位主义色彩，各地金融机构剧增。大量增加的金融机构，虽有利于市场效率的提高和社会性平均利润率的形成，但违规经营、从事非法活动的可能性增加了，从而银行风险日趋增大。

2、不完善的金融管理模式

严格地说，即使在激烈竞争的市场经济环境下，如果有比较完善的金融管理模式，仍可以将银行风险控制在较低水平。但我国现阶段的金融管理模式，仍有一些欠缺。其一，在宏观监管方面，还需强化各银行按市场规则公平竞争。因为，地方政府的保护措施，可以使某些银行享有更多的“政策”优势。另外，对于部分银行以不遵守金融法规和制度为前提的竞争行为，宏观监管也缺乏有效性，表现为仅停留在事后管理的状态，从而难以达到防范风险的目的。

（二）内部原因

1、会计人员职业道德素质较低。近年来我国金融业迅速发展,分支机构和经营网点增长较快,在短时期内吸收了大量的会计工作人员,会计人员的专业技术和职业道德素质参差不齐,有些会计人员受拜金主义和个人主义思想侵蚀,经不起金钱的诱惑,参与犯罪,给国家和企业造成巨大经济损失。

2、相对落后的会计运作手段

现代银行的发展，要求现代会计手段的配套。现代会计手段一方面表现在会计电算化的形式上，另一方面表现在会计核算监督制度优化的内容上。但在目前我国银行业，会计电算化仍较落后，应用程度不高，覆盖面不广，会计软件的开发跟不上实践的需要。在会计核算监督制度上，也需要进一步完善，不能仅停留在满足事中、事后算账的水平上，而应该具备事中控制和事后控制的能力。这样才能有效减少银行风险的发生。

二、金融企业会计风险的表现形式

1.失真信息误导带来的风险。一方面,金融企业进行的一切业务活动都要通过会计信息来反映。有些金融企业为了维护自身的利益,对会计信息做手脚,致使会计部门提供的信息资料不真实、不充分,掩盖了资产的质量风险,影响到对金融企业经营状况的客观评价。另一方面,会计部门未能充分发挥会计管理职能及时向领导层提供决策需要的反馈信息,甚至未能通过核算分析及时发现工作中存在的问题,导致决策失误。目前,会计部门普遍没有制定风险量化监测指标体系,参与决策职能形同虚设,无助于决策科学化、周密化,一旦决策失误损失将无法弥补。

2核算方法、支付结算失控带来的风险。金融企业会计核算方法主要包括会计科目与会计账簿设置、记账方法的应用,会计凭证的编制和审核,账务组织和账务处理程序以及会计报表的编制等。它是金融企业核算方法的基础和账务的基本程序,也是金融企业生存和发展的重要因素之一。如果会计核算方法不当,核算程序不规范,核算质量不高,就容易发生风险。因此,所有金融风险都与某个会计核算环节有关,会计核算直接与风险发生联系。目前,随着经济活动的日益增多,支付结算业务也给金融企业带来了诸多风险。如使用违规、违法票据,票据填写不清,操作失误,以及对处理票据纠纷依据的法律、规定理解不统一等等。

3. 结算数据虚假、操作失误带来的风险。首先,结算是会计工作的重要环节,通过办理结算能够综合反映业务情况、全面反映财务状况与经营成果以及利润的实现状况等。结算风险最主要的表现形式是结算数据虚假,如有的单位为了某种需求,需要会计部门在结算报表中,虚增利润或虚减利润,搞账外账达到暗留利润等目的。这些数据的不真实都会给本单位、上级单位及国家财产带来风险。其次,在操作过程中,经办人员面对大量的结算票据、现金、密押、印章、重要空白凭证、有价单证等,如果责任心和法制观念不强就可能因工作失误而造成巨大的风险。

4. 联行失误带来的风险。联行业务是金融部门资金汇划和清算的总枢纽,也是办理结算业务的主要手段。联行工作不认真,就会发生错发、误发、漏发、迟发,不仅会延长资金在途时间,还会给不法分子套用联行资金以可乘之機。

5. 外汇会计带来的风险。当前,随着金融企业国际业务的发展,外资银行在国内机构的增设,金融企业外汇业务的份量也越来越大,因而使得金融企业会计必须把外汇会计放到重要位置。外汇会计的风险除了具有一般金融企业会计的风险之外,还会因汇率的变动,对办理国际贸易和非贸易结算引起的人民币和各种外汇资金的转帐过程及其结果产生风险。

6. 管理不完善、监督乏力带来的风险。管理方面,首先,由于金融企业主管部门对规章制度、操作规程制订不完善,各项制度的执行配套设施不够,而影响到业务运作和服务质量;其次,金融企业会计主管部门按全新的形式对劳动组织与账务组织实行最优化设置;再者,会计工作人员的劳动强度过大,待遇不公正、奖惩不明等,这些情况都会使金融企业产生风险。

7. 人员素质不高带来的风险。由于会计人员的学识、专业和职业道德总体素质不高形成服务态度不佳、工作质量不高、操作行为不规范,甚至品质恶劣,使得会计事故和经济案件发生,导致金融企业信誉和资金受损。

三、金融企业会计风险防范及应采取的措施

（一） 建立健全适应金融企业经营要求的会计制度体系

在防范与化解金融企业会计风险的过程中,要充分发挥会计管理职能,切实运用现代管理会计的理论与方法,对金融企业业务经营，建立适应商业化经营特点的管理型金融企业会计新体系。首先,要尽快建立集中统一管理与分级授权核算相结合的会计核算体系,全面整顿会计工作秩序,加强会计基础工作,积极治理假凭证、假账簿、假报表等“三假”现象,切实提高会计核算质量，更好的防范金融企业会计风险。其次,要尽快实施统一的会计管理体制,杜绝违规经营、账外经营。只有尽快实现金融机构内部统一的会计管理体制,才能有效地遏制违规和账外经营,有效地防范和化解金融企业会计风险。

（二）加强和改善金融会计的信息

揭示与披露系统离开了来自银行内部和外部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此，对来自银行外部借款单位的会计信息应就其真实性、全面性和相关性提出相应要求。首先，银行在接受贷款申请时，应强制要求其报送经由注册会计师审计验证后的会计报表，并要求出具审计报告的会计师事务所承担无限连带责任。其次，银行在接受企业贷款申请时，应要求所有的贷款企业必须提供现金流量表，并应将原先着重对企业利润指标和静态财务比率的考核，转变为对现金流量指标以及与现金流量表有关的财务比率的考核上来。第三，银行在接受企业超过一定数额的贷款申请时，除要求企业报送主要会计报表以外，还应要求企业提供能详细披露其偿债能力的补充会计信息。

（三）着力构建全面有效的金融会计风险监督保障系统

金融会计风险的监督保障系统应包括事前、事中和事后监督三个部分。事前监督，主要应包括对金融风险预警指标体系的制定与考核事中监督，主要应包括对银行稳健经营的动态监控。银行的决策部门应将上述反映金融风险的一系列指标，作为需要考核的责任指标落实到各有关责任部门。会计部门要与其它职能部门一道建立起对金融风险实施动态监控的机制，随时将来自各方面反映金融风险的各项指标与金融风险预警指标体系的警戒值相对比，并及时向有关部门发出反馈信号，敦促并监督各有关部门及时采取修正措施，以确保银行经营始终遵循稳健与安全的原则，尽量避免与减少金融风险所带来的损害。

（四）强化金融企业会计电算化系统风险控制,推行责任会计

推行责任会计是防范金融企业会计风险的有效手段。因为责任中心的划分符合风险控制的分散原则,同时责、权、利在小范围内充分结合有助于及时发现问题,解决问题。在目前条件下,为了指导各金融企业建立完善的、恰当的内部控制,加强金融企业会计电算化系统的安全可靠性,人民银行总行应制定一套统一的会计电算化内控制度作为指导,各金融机构可根据自身具体情况进行补充,建立适合自身会计电算化系统的管理和控制制度。做到“凡事有人负责、凡事有章可循、凡事有据可查、凡事有人监督”,以更好地防范金融企业会计电算化带来的会计风险。

（五）加强金融企业会计队伍建设,提高会计人员政策水平、职业道德和业务技能

金融企业会计内部控制制度的建立和实施,有赖于一支政治素质好、业务素质硬、管理水平高的会计队伍。為此,必须对会计人员加强政治思想和道德教育；加强对会计人员基本知识和基本技能教育；选好各级会计主管人员，要坚持原则,以身作则,以自己的优良品质去影响会计群体；对会计关键岗位的人选严格把关,经常考核。