内部经济责任审计的评价指标体系分析

毛亦男

(湖南有色金属研究院,湖南长沙 410015)

内部经济责任审计的评价指标体系分析

毛亦男

(湖南有色金属研究院,湖南长沙 410015)

经济责任审计是一项特殊的审计鉴证和评价活动,能否正确评价审计对象任职期间的工作业绩与应负的经济责任,关键在于能否合理设置并运用评价指标体系。文章在遵循重要性等原则的基础上,尝试建立一套包括企业盈利能力指标等在内的评价指标体系。

审计;经济责任;评价指标体系

2010年10月,中共中央办公厅、国务院办公厅印发实施《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》,随后审计署制定出台《深化经济责任审计工作的指导意见》,引发了各级审计机构对经济责任审计的热切关注。对于国有企业的内部审计工作来说,积极开展经济责任审计并进一步进行深化和拓展也正提上重要议程。

国有企业的内部经济责任审计是指资产所有者为了正确评价企业领导人员任职期间的经济责任,保障国有资产保值、增值而授权内部审计部门实行的一项审计鉴证和评价活动。其审计结果不仅成为人事、组织部门对领导人员进行奖惩、任免、承包合同兑现的重要参考依据,而且也为企业高层管理者选拔、任用基层企业领导人员提供了决策依据。这就要求审计部门在实施经济责任审计时,必须运用恰当的评价指标体系,分别从不同角度对其任期内所负经济责任的履行情况进行客观公正的审计评价。因此,经济责任审计的评价指标体系是经济责任审计的核心和基础。

1 设置经济责任审计评价指标体系的基本思路

经济责任审计评价指标体系的设置要围绕中共中央办公厅、国务院办公厅发布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》,依据《审计法》和《中国内部审计准则》有关规定的经济责任审计内容,结合行业特点和审计环境来进行。即通过所设定的若干个量化审计评价指标,客观、公正地反映和评价特定责任人在任期内执行国家财经纪律、法律法规、规章制度和经济政策情况;企业资产、负债、损益相关的经济指标完成情况;国有资产保值增值情况;企业投资决策及其效果情况等,明确其经济责任。

2 设置经济责任审计评价指标体系应遵循的原则

经济责任审计与财务收支审计等其他审计形式最大的区别是财务收支等审计针对的是“事”,要通过审计把“事”做得更好,而领导人员任期经济责任审计针对的是“人”,要通过审计管理好“人”、使用好“人”,通过管理好“人”、使用好“人”,来把“事”做得更好。要通过审计来给管理者一个公断,难度可想而知,所以设置经济责任审计评价指标体系特别应遵循以下原则:

1.适用性原则。设置经济责任审计评价指标体系时,应当考虑行业特点,能够准确量化企业领导人员任职期间的工作业绩,以便公正评价其任职期间应负的经济责任。

2.权责对等的原则。权责对等是职级设计的基本要求,权是领导干部实施管理职能的基本权力,责则是其在行使权力过程中应承担的责任。经济责任审计评价指标不能是有权无责,从而造成评价的缺位;也不能有责无权,导致评价越位。权责对等原则设置指标体系是全面、客观公正地评价领导干部的基本要求。

3.借助性原则。由于经济责任审计所采用的数字分析资料主要是来源于财务部门对经济事项的会计记录和反映,因而,在设置经济责任审计评价指标时,要借助现行的财务评价指标,并力求与现行财务会计核算口径一致。但是,要保持审计评价水平能够真实揭示审计对象任期内的工作业绩和应负的责任,就要对所构建的审计评价指标的内涵和外延进行合理界定,否则将会出现审计人员做出错误判断的审计风险。

4.协商沟通的原则。经济责任审计的目的是为了加强对领导干部的管理和监督,促进领导干部勤政廉正,全面履行职责。为了加强对经济责任审计工作的指导和协调,确保经济责任审计工作的顺利实施,各级组织普遍建立了由纪检、组织人事、审计等部门参加的经济责任审计联席会议制度。因此,经济责任审计工作并非审计部门一家的事,无论是审计项目的确定、审计计划的落实和审计结果的利用都必须充分发挥联席会议制度的作用。当然,其指标体系的确立也应由这些部门共同协商,互相沟通,从而保证所设置的评价指标体系范围贴近实际,且具可操作性。

5.重要性原则。在借助财务评价指标进行构建时,因财务指标数量较多,不可能每项指标都采用,依据《中国内部审计准则》中关于“重要性与审计风险”的有关规定,可以从指标的重要性、实用性出发,抓住和采用有代表性、能突出重点而又便于操作的指标,而不要使设置的指标繁杂不精。

6.审计手段能够实现的原则。经济责任审计的实施主要依靠审计部门、借助于审计手段,因此,评价指标必须是审计手段能够实现的,不然的话,既会带来审计风险,也会由于无法审深审透造成评价失误,进而影响组织、人事部门正确使用干部。对于评价干部必不可少而常规审计手段又无法审深审透的个别指标,可借助于联席会议制度或通过其授权,实施联合审计。

7.定量分析与定性分析相结合的原则。定量指标与定性指标相结合,以定量指标为主的原则。定量指标是指能够用数值表示的指标,包括绝对数与相对数,如某一经济指标的环比增长额与某一经济指标的环比增长速度、利润与利润率等。定性指标是指不能够直接用数值表示的指标,如内部控制制度的健全性与有效性。对于定性指标也要给以一定的权重,使其定量化,以避免评价时的随意性。

3 经济责任审计评价指标体系具体内容

根据设置经济责任审计评价指标体系的基本思路,在遵循重要性等原则的前提下,本文认为有色行业国有企业的经济责任审计评价可以设置以下指标。

3.1 企业盈利能力指标

1.销售利润率=利润总额/销售净收入。该指标是指责任人任期内企业实现的企业利润总额同销售收入净额的比率,它表明每单位销售收入带来多少销售利润。反映了企业主营业务的获利能力,体现了企业主营业务利润对利润总额的贡献,以及对企业全部收益的影响程度。该指标越高,说明企业经营潜力越大,获利水平高。

2.净资产收益率=净利润/平均股东权益。该指标是指责任人在任期内企业实现的净利润同平均净资产的比率。它充分体现了受托资产及其积累获取净收益的能力,突出反映了投资与报酬的关系。该指标越高,说明企业受托资产获取收益的能力越强,运营效益越好,对投资人的保证程度越高。

3.总资产报酬率=利润总额/平均资产总额。该指标是指责任人在任期内企业获得的报酬总额与平均资产总额的比率。它表示企业包括净资产和负债在内的全部资产的总体获利能力,是评价企业资产运营效益的重要指标。该指标越高,表明企业投入产出的水平越好,资产的运营越有效。

3.2 企业资产运营状况

1.存货周转率(次)=主营业务成本/存货平均余额×100%。该指标是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合性指标。存货周转率指标的好坏反映企业存货管理水平的高低,它影响到企业的短期偿债能力,是整个企业管理的一项重要内容。一般来讲,存货周转速度越快,存货的占用水平越低,流动性越强,存货转换为现金或应收账款的速度越快。因此,提高存货周转率可以提高企业的变现能力。

2.应收账款周转率(次)=主营业务收入净额/应收账款平均余额×100%。公司的应收账款在流动资产中具有举足轻重的地位。公司的应收账款如能及时收回,公司的资金使用效率便能大幅提高。该指标反映公司应收账款周转速度的比率。它说明一定期间内公司应收账款转为现金的平均次数。一般来说,应收账款周转率越高越好,表明公司收帐速度快,平均收账期短,坏帐损失少,资产流动快,偿债能力强。

3.3 企业偿债能力状况

资产负债率=负债总额/资产总额×100%

该指标反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的,也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。

3.4 企业发展能力状况

1.营业收入增长率。该指标是企业本年营业收入增长额与上年营业收入总额的比率,反映企业营业收入的增减变动情况。营业收入增长率大于零,表明企业本年营业收入有所增长。该指标值越高,表明企业营业收入的增长速度越快,企业市场前景越好。

2.国有资本保值增值率。该指标表明国有企业领导人任期期间国有资本的实际增减变动情况,反映国家投入企业资本的保全性和增长性;当国有资本保值增值率大于100%,国有资本实现增值;国有资本保值增值率等于100%,国有资本为保值;国有资本保值增值率小于100%,国有资本为减值。

3.5 重大决策事项评价指标

对重大经济决策一般从决策程序的规范性及决策执行的有效性两个方面做出评价:

1.规范性评价指标为:是否建立了重大经济决策议事规则、重大经济决策方案有无可行性研究报告和专家论证意见、决策的内容没有违反国家经济政策和财经法规、决策关键环节是否建立相应的控制措施、重大事项是否实行集体决策。

2.有效性评价指标为:(1)决策执行机制的有效性。评价其是否建立了从上到下环环相扣的决策执行机制,决策者和决策机关是否可以通过层级指挥体系实现对决策执行情况的及时了解和有效监督,以确保决策部署的贯彻落实,有无决策与执行相脱节、责任分工不明确、越权指挥、多头指挥或无人指挥等现象;(2)决策执行部门工作的有效性。评价执行部门是否建立了严格的组织管理制度,科学地调配人、财、物资源,并与有关部门相互协调配合,共同促进整体目标的实现,是否及时与决策部门保持勾通和联系,以更好地领会决策意图,并可以针对执行过程中出现的新情况、新问题及时接受新的决策指令以确保决策目标的实现,是否设立了相应的监督检查机构,对执行的效果和进度进行实时控制,有无管理松散、各自为阵、工作进度不一从而导致效率低下、标准不高、有关指标达不到决策要求等现象。

3.6 个人廉洁自律指标

1.根据党政领导干部廉洁从政的内容和其他法律法规规定的廉政内容,确定细化指标。实行一票否决制。

2.分析和计算因不廉洁自律给单位造成的损失和社会影响程度。

4 结束语

经济责任审计自1999年开展以来就显示了其他审计无法替代的作用,无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面,还是在健全领导干部的监督管理,促进廉政建设方面,都取得了显著的成效,发挥了重要的作用。然而我国到目前为止还没有制定统一的经济责任审计评价指标体系和标准,加上经济责任审计对象千差万别,审计涉及内容较多,客观上又增加了经济责任审计评价的难度。本文通过对经济责任审计评价内容及指标的具体化,希望能够使评价更准确、结论更合理,为组织、人事等部门考核、使用干部提供更加详实的决策信息。

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[2] 王慧,刘爱东.经济责任审计研究:评价体系的逻辑框架设计[J].财经分析,2009,5:82-86.

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Abstract:The economic responsibility auditing is a special audit verificationand evaluation activity.The key to evaluating correctly the work performance and responsibility for the audit object during the term of office is whether can set up and use evaluation index system reasonably.Based on following the importance principle,this paper tries to establish a set of evaluation index system including the enterprise profitability index.

Key words:audit;economic responsibility;evaluation index system

Analysis on the Evaluation Index System of Responsibility Audit to Internal Economic

MAO Yi-nan
(Hunan Research Institute of Nonferrous Metals,Changsha410015,China)

F239.2

A

1003-5540(2012)01-0075-04

2011-12-16

毛亦男(1970-),女,助理会计师,主要从事财务工作。