中国税收筹划研究会第五届年会观点综述

刘德成，王晓洁

（河北经贸大学 财政税务学院，河北 石家庄 050061）

2011年10月9日，由中国税收筹划研究会与河北经贸大学联合主办的中国税收筹划研究会第五届年会暨税收筹划实务与注册税务师专业教学方法国际研讨会在河北经贸大学举行。本次研讨会有来自中国人民大学、中央财经大学、对外经济贸易大学、东北财经大学、中南财经政法大学、西南财经大学、香港大学、北京鑫税广通税务师事务所、河北经贸大学期刊编辑部等中国大陆45所高等院校、税务师事务所和学术期刊，以及美国、芬兰、韩国、哈萨克斯坦、斯洛伐克、刚果（布）和中国香港等国家和地区的近50多位专家学者参会探讨。

一、税收筹划实务问题

（一）税收筹划的角色定位问题

中国税收筹划研究会副会长、中国人民大学朱青教授指出，税收筹划起源于西方国家以直接税为主体的税制模式，对于中国以间接税为主体的税制在一定程度上可能会存在税收筹划少、税收利润下降的情况，因此不是所有的税种都能够进行税收筹划。中国税收筹划研究会副会长、天津财经大学教授刘植才以非营利组织为税收筹划主体，分析了在非营利组织募捐活动中税收筹划的作用及其基本思路，尤其是针对非营利性组织境外募捐，提出了税收筹划的操作程序。北京鑫税广通税务师事务所董事长王进对房地产开发企业“售后回租”业务的税收筹划进行了实际案例分析，并指出某种税收筹划方案可使税额减少、税负率降低，但也会导致税后利润的急剧减少，这不符合企业追求税后利润最大化的要求，因此，税收筹划不同于节税。从这个概念上讲，税收筹划不同于避税。首都经贸大学张春平教授提出，如果税收筹划强调以避税为中心的指导思想，必然会导致违法违规的操作。河北省金税桥税务师事务所总经理李炯梅从财务规划、税务规划和企业发展关系出发，从宏观视角定位分析了税收筹划在企业发展中的角色，指出税务规划是企业发展不可缺少的技术支撑，它有利于防范税务风险，构建“税务风险防火墙”。

（二）税收筹划的风险问题

首都经贸大学税收研究所执行所长丁芸教授则从代理税收筹划的角度分析了税收筹划代理方所面临税收筹划风险，主要有来自外部环境的税收筹划风险；来自纳税人的税收筹划风险；来自代理方的税收筹划风险。为防范代理税收筹划风险，税收筹划代理机构关键应做到两点：一是树立税收筹划风险意识，健全风险防范体系；二是重视职业道德建设，提高税收筹划执业水平。河北经贸大学李金荣副教授从企业自行税收筹划的角度探讨了税收筹划的风险及其防范问题。她指出，税收筹划的风险表现为三个方面：第一，来自政策的风险；第二，由税收筹划的超前性所导致的经营风险；第三，由税务当局执法偏差所带来的执法风险。为有效防范和控制风险，企业应树立正确的税收筹划观念，加强企业内部管理，灵活应对税收筹划环境的变化等。中南财经大学夏晶、张恺从博弈论的视角，分析了企业税收筹划将面临着由于违法操作带来的偷漏税风险，因此应不断提高企业人员业务素质，降低税收筹划成本。

（三）税收筹划的管理问题

首都经贸大学曹静韬从管理学的角度探讨了税收筹划与企业战略管理的相关性。他认为，在长远观念、整体观念已成为企业管理核心观念的今天，学界一直流行的、过于简略的税收筹划管理框架已难以满足企业税收筹划的实际需要。税收筹划作为企业的内部行为，最终是为企业的战略目标服务的。因此，有必要将战略管理理念引入企业税收筹划。为此，他设计了一套由“筹划目标”、“战略分析”、“战略选择”、“战略实施（控制）”和“效果评价”构成的企业税收筹划战略管理体系。

二、注册税务师咨询与行业发展问题

（一）注册税务师的作用问题

中山大学新华学院副院长杨卫华教授从注册税务师涉税服务和涉税鉴证两项职责入手，分析了注册税务师在税收征管中的作用。他认为，注册税务师作为税务机关和纳税人之间的桥梁，在税收征管中发挥着如下作用：（1）加强税法宣传，促进依法纳税；（2）优化纳税服务，维护纳税人合法权益；（3）降低税收成本，提高征管效率；（4）减少征纳矛盾，促进社会和谐；（5）减少税收流失，促进税负公平。首都经贸大学财税学院副院长蔡秀云教授从税收管理社会化的角度探讨了注册税务师的作用问题。她指出，税收管理社会化是现代税收管理的一个重要特征。注册税务师所具有的涉税鉴证和涉税服务双重职责，决定了它必然在推进税收管理社会化的过程中发挥重要作用。

（二）注册税务师行业的发展问题

重庆工商大学汤凤林、贾鸿提出了目前我国注册税务师行业发展面临着人才困境、观念困境、信息困境，由于我国注册税务师行业发展的信息系统尚未建立与健全，信息的缺乏直接影响到纳税人对注册税务师业务的需求，从而限制了注册税务师行业的发展。河北经贸大学王京梁副教授对注册税务师行业的发展前景表示担忧。他认为，面对会计师事务所、审计师事务所和财务咨询管理公司的激烈竞争，注册税务师行业的发展前景不容乐观。尤其是注册税务师行业的执业环境不佳，税收法律、法规授予税务机关的自由裁量权以及自由裁量权的滥用，一方面使注册税务师行业的税务代理业务面临巨大风险；另一方面使纳税人以“公关”替代寻求税务代理，致使注册税务师行业的业务需求不足。天津财经大学黄凤羽教授从高等学校注册税务师人才培养视角探讨了注册税务师行业的发展，指出目前我国注册税务师队伍存在严重的人才短缺，高等院校应从课程体系构建上安排较多的实践性课程，增加更多案例教学，安排实务见长的教师授课。

三、税收筹划课程教学内容和方法研究

河北经贸大学财税学院院长古建芹教授从税务专业人才培养目标出发，分析了税务专业实务课程教学中存在教师涉税业务不熟悉、模拟实验课程安排不合理、教学软件设计与实际涉税业务衔接不紧密的问题等。她认为，提高税务专业实务课程的教学水平，关键是采取措施鼓励教师考取注册税务师、注册会计师执业资格等，同时也必须使教学计划具有科学性、教学软件具有务实性。中南财经政法大学艾华教授就如何提高税收筹划课程的教学效果进行了阐述。他认为，目前应着重抓好诸如：准确定位税收筹划课程、合理安排授课内容和强化实践教学等工作。江西财经大学姚林香教授就税收筹划课程的案例教学法进行了探讨。她指出，无论在教学理念上，还是在教学内容和方法上，案例教学法与税收筹划课程之间都有契合点，因此，案例教学法应用于税收筹划课程是可行的。她还就税收筹划案例教学法的程序与步骤提出了自己的看法。

四、税收制度建设问题

（一）环境税制的建设问题

吉林财经大学税务学院副院长王金霞教授对欧盟税制的生态化改革进行了研究。她认为，欧盟的税制生态化改革的成功经验值得我国借鉴：（1）税制生态化与经济增长要相互协调。（2）税制生态化改革要以保持税负总水平的合理性为前提。（3）税制生态化改革要循序渐进。根据我国国情，我国的税制生态化改革也应在通盘考虑的基础上循序渐进展开：首先对现有税种进行生态化改良如增设生态化税收优惠措施等，而后开征独立的生态化税种，将环境污染、生态破坏的行为与产品列入征税范围。对外经济贸易大学蓝庆新认为，随着世界各国围绕发展空间和发展权的博弈不断深入，碳关税很可能成为后危机时代发达国家向发展中国家转嫁排放成本、施加减排压力的重要工具。因此，我国应当未雨绸缪，积极采取应对措施：（1）切实转变经济和出口增长方式；（2）研究制定和逐渐完善国内碳排放税制度；（3）积极开展环境外交，反对将气候变化与贸易问题挂钩，反对发达国家提出的碳关税政策。

（二）房产税制的问题

安徽财经大学吴菊教授对近年来学界盛行的“征收居民房产税以调节房价”主张提出了质疑，认为房产税不能抑制房价，也很难成为政府宏观调控的政策工具，现阶段对居民家庭征收房产税的时机尚不成熟。政府首先要做的是减税，减轻居民税收负担；其次是健全税收法律，切实做到依法治税；再次是创造房产税征收的良好条件如建立和完善居民财产登记制度、建立资产评估制度、规范政府的收支活动等。

（三）行业税收制度的问题

首都经贸大学赵书博教授分析了我国远洋运输业税收制度存在的问题：第一，远洋运输企业从境外购买船舶在进口环节税负重；第二，远洋运输企业提供国际运输劳务缺乏所得税优惠。她指出，对于从境外买船，实行进口环节免税政策；实行所得税优惠政策（近期看，对远洋运输业实行企业所得税低税率；长期看，以船舶吨税替代企业所得税）。另外，对从事远洋运输业的船员给予个人所得税特殊优惠。

另外，来自芬兰IT管理合作顾问有限公司的合伙人Urpo Raunio（阮尼欧）指出了税收筹划中的税收道德问题；韩国国立群山大学会计系主任崔康得教授分析了企业利润管理和公司税的关系问题等。