浅谈建设项目投资效益的审计方法

孙淑莉

(鸡西市审计局，黑龙江 鸡西 158100)

浅谈建设项目投资效益的审计方法

孙淑莉

(鸡西市审计局，黑龙江 鸡西 158100)

开展建设项目投资效益审计可以规范建设行为，遏制建设领域的腐败现象，防范投资风险，提高资金使用效益。审计时，要针对项目特点，科学编制审计实施方案，重点从立项决策、资金使用、项目管理和投资效果四个环节开展审计，注意从事后审计逐步向事前、事中、事后的全过程跟踪效益审计转变，从源头上控制投资方向，从根本上防止因决策失误而造成投资损失。

建设项目；效益；审计方法

随着政府不断加大国家建设项目的投资力度，加快基础建设，对扩大内需，拉动国民经济增长，发挥了重要作用。但同时投资领域也存在一些不容忽视的问题，突出表现在低水平重复建设，大量兴建“政绩工程”和“形象工程”，以及因政策失误、管理不善、官僚主义等原因造成的效益低下和严重损失浪费等问题。一方面使有限的财政资金不能得到充分地有效使用，直接损害了社会公众的利益；另一方面也助长了投资建设领域中的腐败行为。因此，开展政府投资建设项目的效益审计是审计工作发展的方向，更是审计工作进入新的历史发展阶段的重要标志。通过投资效益审计，揭示和查处由于决策失误、管理不善等造成损失浪费的问题，有利于提高建设资金的使用效益。

一 建设项目投资效益审计的重要意义

建设项目投资效益审计的目的在于控制和节约项目实施过程中的成本支出，同时起到规范建设管理、维护建设合同和建筑市场秩序的作用，将已完成的投资项目与国家、行业规定的指标标准或参数相比较，来考核项目投资完成情况的高低或优劣。

1.开展建设项目投资效益审计适应了社会的需求。

随着经济的发展、政府职能的转变及公共行政体制的推进，社会公众对效益的关注日益提高。提高政府管理效率和资金使用效益以及开展相应的效益审计已成为一种客观需要。近年来，各级政府普遍加大了投资力度，建设投资已成为政府性投资支出的突出重点，迫切需要审计部门加强对建设资金的审计监督，以管好资金，防止资金流失，规范建设行为、完善建设管理、提高资金使用效益。

2.开展建设项目投资效益审计可以遏制建设领域的腐败现象，真实反映建设项目的成本，体现工程建设项目的公正透明，防范投资风险。

目前，我国建设项目投资领域还存在着盲目建设、长官意识、暗箱操作，项目立项决策草率，脱离实际搞科研上项目，造成有些项目决策失误，一些非正常建设项目堂而皇之地纳入国家建设项目计划，投资损失浪费大，偷工减料、高估冒算，管理不到位，造成大量豆腐渣工程等问题。事实证明，通过对建设项目进行投资效益审计，能够有效地促进建设管理制度的完善，把高估冒算的势头迅速降下来，约束对于投资权力的滥用，有利于防止经济犯罪，有利于进一步规范和加强投资项目资金的审计监督，节约投资，减少损失浪费，提高资金的使用效益，防范投资风险。

二 建设项目投资效益审计的特点

建设项目投资效益审计在审计时间、审计目的、审计成果、审计方法和审计依据等方面都有着不同于传统的财务收支审计的特征。

1.审计时间。投资效益审计是对经济活动的事前、事中、事后的全过程监督，而且强调事前审计的作用。传统的财务审计一般在期末，主要是事后审计。

2.审计目的。投资效益审计的目的是促进被审计单位提高经济效益和社会效益。传统的财务收支审计的目标是对被审计单位财务活动的公允性、真实性、合法性进行审计。

3.审计成果。投资效益审计的成果主要体现为对被审计单位进行的效益评价和提出有利于促进其提高效益的建议。传统的财务收支审计的成果则主要体现为对财务收支真实性、合法性和对违规财务收支作出的处理决定。

4.审计方法。投资效益审计在借鉴传统审计方法的同时，还要使用分析、判断、预测、推理等方法，同时还吸收了管理学、计量经济学等领域的方法，具有多样性的特征。传统的财务收支审计常用的直接收集审计证据的方法分别是检查、监盘、观察、查询、函证、计算等。

5.审计依据。投资效益审计的依据主要是能够用以评价审计项目是否有效的标准，依据和标准不尽相同，随审计对象和审计目的的变化而变化，缺乏统一的、公认的投资效益审计评价标准。因此要尽快建立一套统一的普遍适用的投资效益审计评价体系，为投资项目效益审计的开展提供科学的评价依据。传统的财务收支审计依据一般是普遍适用的现行会计准则和制度，以及各项财经政策、法规。

三 建设项目投资效益审计的方法

1.针对项目特点，科学编制审计实施方案。在项目审计初期，主要从五个方面开展调查摸底，以准确把握项目的特点，有针对性地编制审计实施方案。一是对被审计单位和被审计项目的基本情况进行调查；二是对项目投资组成进行详细分析对比，筛选审计重点；三是对财务资料及相关技术档案进行审核对比，分析评价其内控制度及现场管理机制是否健全有效；四是对项目招标备案资料进行检查分析，查找疑点，确定审计方向；五是对施工现场进行初步勘察，调查了解项目交付使用后的效果。根据项目审计初期的调查摸底结果，编制有针对性的审计实施方案，指导审计项目的实施。

2.确定建设项目投资效益审计的主要内容。重点应从投资立项决策、资金使用、项目管理和投资效果四个环节开展投资效益审计。

(1)对投资立项决策进行审计。主要审查以下内容：审查投资立项决策程序是否规范、有效。审查项目前期的论证是否充分，可行性研究是否确实可行。审查重大项目决策是否透明度、民主和社会化。

(2)对投资项目建设资金的到位、使用和管理进行审计。主要审查以下内容：项目建设单位是否严格按照《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》做好项目财务管理工作，是否制定了有关加强管理、提高资金使用效益方面的制度或措施。项目建设资金是否及时、足额拨付到位，是否专户存储、专款专用，资金到位情况是否与工程进度衔接，有无因建设资金到位时间滞后而影响工程进度问题；有无资金闲置或因资金不到位造成停工等问题以及管理不善造成损失浪费现象。项目建设资金是否按规定用途使用，是否按工程进度拨款，是否存在被截留、转移、挪用、挤占等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，防止超付工程款现象。工程成本核算是否真实准确，有无乱挤乱摊建设成本问题；管理费的读取范围和标准是否符合规定，有无管理费超支或违规发放奖金等问题，各种规费是否按规定及时缴纳，审查其真实性、合法性。对项目概算执行情况进行审计，审查建设项目概算控制是否有效，投资完成额是否真实，有无擅自扩大和缩小建设规模、提高或降低建设标准、概算外投资等问题。对工程结算和工程决算进行审计，审查建设单位是否及时办理工程决算，检查工程价款结算与实际完成工程量，适用的定额、单价是否真实合法。工程造价控制是否有效，有无偷工减料、高估冒算，导致多付工程款的问题。

(3)对工程建设项目管理进行审计。主要审查以下内容：项目是否实行项目法人责任制，合同制、招投标制、监理制及其落实执行情况。审查项目建设计划执行情况，项目是否按计划开工、竣工，有无擅自调整建设项目、串项建设等问题。审查项目的施工、设计、监理、采购等是否实行招投标制，设计、施工、监理单位是否具有资质，有无借用资质或资质不够的现象，造成工程重大损失和质量隐患等问题。项目有关合同是否真实有效，是否规范合法，有无权利义务不清、总造价不明确、与投标结果不符、与招标文件冲突等问题；有无违法分包、转包工程问题。如有变更、增补、转让或终止，审查其真实性、合法性。检查工程监理单位的选择是否符合国家有关规定，监理单位和人员是否具备监理资格；监理规划、监理实施细则、监理日志、月报、总结等材料是否真实准确反映工程实际，有无弄虚作假问题；对审计过程中发现的高估冒算和质量安全等方面的问题，应同时对照检查是否存在由于监理工作不到位造成造价高估冒算或偷工减料等问题。

(4)对已投入使用的建设项目投资效果进行审计与评价。

依据建设项目投入使用后的有关经济、技术、社会和环境等评价指标，对建设项目投资决策的科学性、资金使用的经济性和投入使用后的效果以及产生了什么样的社会效益和环境效益进行评价，分析影响投资项目效果的成功经验、不利因素并提出切实可行的审计意见和建议。

3.在投资效益审计中应注意的问题。

(1)注意财务审计与工程审计相结合。以建设项目资金为主线，采取财务审计和工程造价审计相结合的方式，寻找突破口。审计时要以工程招标文件及合同文本等为依据，审查财务是否按文件要求支付各种款项，如果财务与工程各自开展审查，对于漏项或重复计列现象就很难审查出。

(2)注意从事后审计逐步向事前、事中、事后的全过程跟踪效益审计转变。建设项目投资效益审计的主要目的是促进政府投资建设项目科学决策、规范管理、提高效益。审计要有效渗透到投资领域的各个环节，注重事前预防与事中控制，及时发现及时解决，尽可能将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，实行监管“关口”前移，从源头上控制投资方向，从根本上防止因决策失误而造成投资损失。

总之，建设项目投资效益审计任重道远，进一步丰富审计内容，拓展审计范围，优化审计方法，是我们不断追求的审计工作目标。在今后的建设项目审计上，要注重向效益审计发展，积极探讨发展趋势，从理论和实务两个方面完善审计体系。

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ClassNo.:F239.42DocumentMark：A

(责任编辑：宋瑞斌)

AuditingMethodsforBenefitsofInvestmentintheConstructionProject

Sun Shuli

The purpose of auditing for the construction project is to standardize the behavior of the developers, to contain the corruption in construction business and to improve the efficiency of investment . The paper proposes that the auditing should be carried out from aspects of decision fro setting up a project, uses of the construction funds，project management and investment return. The focus of auditing of project investment should be turned from the post audit to the beforehand , going on and afterwards auditing, which can be controlled by the investor from the beginning of the investment decision to avoid the investment losses.

construction project；effectiveness；auditing methods

孙淑莉，审计师，鸡西市审计局。

1672-6758(2012)06-0136-2

F239.42

A