铁路企业内部审计创新的探索

沈桂和

（铁道部 审计中心，北京 100844）

铁路企业内部审计创新的探索

沈桂和

（铁道部 审计中心，北京 100844）

在分析铁路企业内部审计创新现状的基础上，从内部审计环境、内部审计转型发展和内部审计风险等方面阐述内部审计需要不断创新，提出创新审计理念和制度、创新审计内容和方法、提高审计人员业务素质、创新审计成果利用等推进铁路企业内部审计深入创新的对策。

铁路企业；内部审计；创新

审计创新应适应形势发展和审计工作自身发展的要求，不断研究新情况，解决新问题，采取新举措，推动审计工作与时俱进[1]。审计创新包括审计理论创新、审计体制创新、审计内容创新、审计技术方法创新，以及审计管理创新等，其核心是审计观念、审计思维方式的创新。在内部审计工作中，审计机关和审计人员只有不断创新意识和理念，创新审计内容和方法，才能不断提高审计质量和水平，更好地发挥内部审计提高组织效益的作用，为企业的健康发展发挥“免疫系统”功能。

1 铁路企业内部审计创新现状

（1）审计内容需要进一步创新。近年来，铁路企业内部审计部门在开展常规性审计的过程中，积极进行审计内容的创新，逐步从传统的“查错纠弊”为主的财务审计向财务收支审计和绩效审计并重转变，探索“以事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计模式。在查处问题的基础上，对重要问题深入分析产生的原因，从体制、机制上提出加强经营管理、规范企业经济行为的建议和措施；在审计中，努力探索加强企业资产管理、实现资产最优化配置的途径，并通过合理的调配重组以发挥其经济效益；关注企业合同执行过程及建设项目实施过程中审计等。但是，由于铁路企业内部审计人员少、任务重，同时由于绩效审计本身没有固定的成熟模式，因而在审计目标、内容及方式等方面仍需要进一步探索。

（2）审计方法和手段需要进一步创新。近年来，铁路企业审计部门在审计方法和手段方面进行了大量创新，也取得了一定的效果。如积极推行规范化审计，在审计实施过程中，对不同单位在审计目的、依据、范围、内容、方式等方面实行规范化的审计程序和评价标准，取得了较好的效果，保证了考核结果的公平，促进了铁路企业的经营管理；为推进计算机辅助审计，组织信息部门研发审计软件并不断改进完善，使计算机辅助审计成为审计人员的必备手段和工具，得到了较大范围的推广使用，取得了显著效果。计算机辅助审计作为一种先进的审计手段，目前已得到普遍运用，但是辅助审计的各项功能还有待于进一步完善，如审前预警、审计分析和审计工具等功能模块的开发和应用，同时还需要积极开发和推进网络审计和联网审计，搭建计算机辅助审计平台和网络，实现远程审计和实时监督。

（3）审计人员的素质和知识能力需要进一步创新。当前，铁路企业内部审计部门作为一个独立的部门，配备有一定数量的独立审计人员，其中大部分审计人员是来自一线的财务人员，财务会计经验比较丰富，也具备了一定的生产业务知识。但是，审计人员中来自管理、工程技术、法律、IT业、生产部门的人员少，特别是来自生产一线的人员少。从审计人员的知识结构来看，财会知识和业务知识的掌握参差不齐，现有人员中了解财务审计的多，掌握现代经济管理知识和现代生产业务知识、具有较高综合分析能力的复合型人才较少，而且部分审计人员的开拓创新意识相对较弱。

2 推进铁路企业内部审计创新是发挥内部审计效益的必然要求

（1）推进铁路企业内部审计创新是内部审计环境变化发展的必然要求。内部审计环境，是指影响内部审计机构完成其自身职能的一切内外部条件的集合。审计环境制约着内部审计的发展，但也从外部环境方面促进内部审计的创新和发展，是内部审计创新的外因。内部审计环境包括单位法人治理结构、授权审批制度、人力资源政策、财务政策及其治理、企业的目标及战略等。内部审计是为企业的发展服务的，需要随着企业的发展而发展。当企业的发展战略、法人治理及其财务政策等发生变化时，内部审计应在审计内容等方面积极创新，以发挥监督和服务的职能。当前，铁路正在实施多元化的发展战略，转变发展方式，转换经营机制，落实铁路运输企业市场主体地位。铁路多元化发展对内部审计提出了新的要求，需要内部审计在各个方面进行创新发展，以适应铁路多元化的发展要求。

（2）推进铁路企业内部审计创新是内部审计转型发展的必然要求。《中国内部审计协会 2006 年至 2010 年工作规划》提出要逐步推进内部审计工作，实现从真实性、合规性为导向的财务收支审计为主向以真实性、合规性为导向的财务收支和以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重的全面转型与发展。现代内部审计从本质上讲是部门单位、企业事业组织的“免疫系统”，根本目的是提供组织自身的“免疫力”，保证其安全健康，促进其可持续发展；内部审计应积极探索以“风险为导向、控制为主线、治理为核心、发展为目标”的管理审计和绩效审计[2]。内部审计要顺应时代要求，就必须积极创新发展，从传统的财务审计为主向财务审计和效益审计 (绩效审计)、管理审计并重的道路发展。铁路内部审计部门需要适应内部审计转型的新要求，紧紧围绕铁路系统和中心工作，探索“以财务审计为基础，强化管理效益审计、绩效审计”综合发展的新思路，在审计创新中为企业创造效益。

（3）推进铁路企业内部审计创新是控制与防范内部审计风险的必然要求。2004 年12月，新修订的国际审计准则第 200 号《财务报表审计的目标和一般原则》发布了新的审计风险模型，审计风险被定义为“当财务报表存在重大错报而审计人员发表不适当审计意见的可能性”。审计风险是重大错报风险和检查风险的综合风险，即“审计风险 = 重大错报风险 × 检查风险”。形成审计风险的原因具有多样性，审计风险具有必然性，内部审计风险也不例外。因此，内部审计人员在审计过程中，应加强内部审计风险的控制与防范，其中之一就要加强内部审计的创新，将内部审计的工作重心从“查错纠弊”为主转向以管理审计和绩效审计为主，发挥其在现代企业制度下强化企业经营管理、提高企业经济效益等方面的积极作用。

（4）推进铁路企业内部审计创新是加强铁路企业管理、实现铁路企业效益最大化的必然要求。企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链[3]。价值链上的每一项活动都是企业价值的创造过程，都是企业价值创造过程所必需的。内部审计作为企业价值创造活动中的一项辅助活动，是企业价值链中的重要一环。内部审计部门应积极履行企业赋予的职责要求，积极创造价值，努力为企业创造效益，以共同实现企业效益最大化的目标，而审计创新就是发挥审计在企业价值创造中作用的重要方法。

3 推进铁路企业内部审计创新的对策

3.1 创新审计理念和制度

内部审计要在更高的层面上有所作为，发挥监督和服务的作用，应牢固树立 3 个理念。①廉洁审计。认真按照党中央、国务院和铁道部关于反腐倡廉建设的要求，不断提高思想水平和理论水平，深入开展反腐倡廉建设，严格审计工作纪律，建立健全内部管理和监督制约机制，筑牢思想道德防线、制度防线和责任防线，廉洁从审。②文明审计、开门审计。在审计过程中，审计人员和被审计单位人员相互尊重，注重与被审计单位平等地进行交流、沟通，注重开门审计，不做闭门审计。③树立审计即服务的理念，进一步强化服务意识，积极践行内部审计“在服务中实现有效监督，在服务中体现审计价值”的新思路。审计最根本的目的不是查问题，而是“一审、二帮、三促进”，要在监督的过程中促进被审计单位的规范管理和核算，加强财务管理，规范经济行为，即审计要寓服务于监督之中。

审计制度创新是先导，审计制度创新推进审计内容的创新；同时，审计内容的创新又推进审计制度的创新，两者互相促进，共同发展。在审计创新的进程中，首先需要审计制度的创新，为审计创新奠定基础。为推进审计创新，需要建立相关的制度和办法，如建立审计创新的相关激励约束机制、考核奖罚机制、经费保障机制等。通过制度创新来为审计内容的创新提供保障，通过制度创新推进审计内容的创新，从而达到真正发挥制度创新的保障作用和促进作用。同时，只有不断加强审计制度的创新，才能做到依法行使审计权力，依法规范审计行为，即依法审计。铁路内部审计部门应结合铁路部门改革和发展的新形势，建立健全审计相关的配套制度规定，积极推进审计制度的创新，积极推进依法审计。

3.2 创新审计内容和方法

审计内容创新，最重要的是向效益审计转型。效益审计是指由独立的审计机构或审计人员依据有关法规，按照一定的标准，运用审计程序和方法，对被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性进行监督、评价和评估，提出审计建议，促进被审计单位提高经济效益的一种审计活动。按照经济效益构成要素的内容，效益审计可以分为经济性审计、效率性审计和效果性审计 3 部分。

针对铁路企业，审计内容创新要在以上 3 个方面进行，有针对性地开展经济性审计、效率性审计和效果性审计，也可以同时进行效益性评价。如可通过开展内部控制审计，帮助管理人员完善内部控制制度，改善经营管理，使风险降至低点；在当前铁路积极发展多元化经营，实现运输业务与非运输业务协调发展的过程中，可以站在经济性、效率性和效果性的角度对铁路运输企业进行审计，综合评价其是否实现了整体效益的最大化。

创新审计方法，就是要在审计方法上有所创新。在信息化时代，最重要的是在计算机辅助审计上创新并有新的发展。需要不断加大推进计算机辅助审计的力度，加快计算机辅助审计网络和平台的建设，积极推进远程审计和联网审计。结合当前铁路运输企业信息化发展的实际，需要首先建立本企业的服务器和数据库，建立相关的数据库分析模型，搭建联网审计和远程审计平台，不断发展完善计算机辅助审计的功能软件，解决实践中的问题，实现更强的功能性，发挥更大的效用。

创新审计内容和方法，还包括专项审计和事前审计、事中审计等。专项审计是指针对某一事项或者某一专题，对本单位或本部门进行的审计调查。专项审计由于具有针对性和时效性强的特点，审计结果常常能够得到更加有效的利用。在铁路运输企业推进多元化经营的过程中，铁路内部审计部门应发挥优势，开展针对性和时效性强的专项审计调查，及时发现多元化经营过程中的困难和问题，为铁路多元化发展保驾护航。事前审计是相对事后审计而言的，即在被审计事项开展之前进行。例如，在铁路多元化发展过程中组织项目开发时，可以积极开展事前审计，甚至事中审计，以加强项目的合法规范运作，取得预期效益。

3.3 提高审计人员业务素质

内部审计的质量很大程度上取决于内部审计人员的素质，内部审计人员不能停留于已有的知识和经验而固步自封，必须加强知识更新和知识面的扩展，加强对国家法律法规及相关方针政策、现代经济管理知识，以及现代企业制度下财会、统计、经济活动分析、财税的学习，培养复合型才能，为企业的创效发挥审计的作用。对于铁路企业内部审计部门而言，还应加强对铁路生产业务知识的学习和培训，从而了解和熟悉铁路生产的各个主要过程和关键环节，同时应加强对铁路财务管理、建设管理、预算管理、资金管理和物资管理等相关文件、规章制度的学习，以及对国家有关现代企业制度、规范法人治理和公司制结构、集团治理相关制度和法律法规的学习。通过学习和培训，逐步建立起一支具有较高的现代经济理论和丰富的铁路生产、财经、预算、法律知识的复合型内部审计队伍，为铁路的改革和发展创造更大的效益。

3.4 创新审计成果利用

审计成果的有效利用是保证审计质量和促进审计创新的最大动力和源泉。要使审计成果的利用真正发挥举一反三的效果，需要创新审计成果的利用，包括创新审计成果利用的保障机制、审计成果利用的方式和结果的反馈机制。

审计成果利用的保障机制就是要建立相关的制度，保证审计成果能得到最大限度的利用。同时该制度能切实得到执行。例如，建立审计问题整改通报机制，对未执行审计决定的单位予以通报批评，既能保证审计问题的整改落实，又能发挥审计问题的预警和警示作用。又如，建立审计问题整改联席会议，明确问题涉及相关的单位为联席会议成员单位，定期由企业领导召开相关会议，明确审计发现问题的职责单位部门和相关整改责任，以督促审计问题能得到有效的整改落实。同时更重要的是追根究底，查找原因，完善制度，堵塞漏洞，提高效益，发挥举一反三的效果。

审计成果的利用方式，就是以什么方式使用审计成果。要创新审计成果的利用方式，充分发挥审计在决策方面的重要参谋作用，以及在提高企业效益方面的促进作用。例如，上述建立审计问题整改联席会议制度中的反馈制度，就是一项很好的尝试。

审计成果利用结果的反馈是审计在促进企业提高经济效益方面不断创新的动力。审计部门应不断创新审计成果利用结果的反馈方式，沿着为企业创效的目标和方向，最大限度地调动企业内部审计人员的积极性，提高审计部门的权威性和责任意识。

4 结束语

审计创新是企业发展的必然要求，也是内部审计事业发展的必然要求。铁路内部审计应适应铁路多元化发展的时代要求，在铁路系统的改革发展中，最大程度地发挥内部审计对企业发展的“免疫系统”作用，不断坚持审计创新。

[1] 李金华. 推进审计创新 提高审计质量[EB/OL]. (2004－05－20)[2012－6－20]. http：//www.iaudit.cn/News/ShowArticle. asp?ArticleID=3525.

[2] 刘家义. 把内部审计工作推向新的发展阶段——刘家义审计长在推动内部审计转型与发展研讨会上讲话(摘要) [J]. 中国内部审计，2008(5)：4－5.

[3] 徐二明. 企业战略管理[M]. 北京：中国经济出版社，2002.

1003-1421(2012)08-0013-04

F239.45

B

2012-06-28

金颖